摘 要：隨著市場競爭的日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理問題也成為企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。為提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，需引用相關(guān)的成本管理理論進行企業(yè)成本的分析，在此基礎(chǔ)上使企業(yè)的管理與決策具有可供參考的依據(jù)。然而相比西方發(fā)達國家，由于市場經(jīng)濟在我國起步較晚，許多企業(yè)成本管理方面仍存在一定的不足之處，使企業(yè)在發(fā)展過程中遇到一定的瓶頸，所以需深入研究其相關(guān)理論并應(yīng)用于實踐中。本文主要對現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)相關(guān)成本管理的理論分析與具體實踐應(yīng)用進行探析。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；成本管理；理論與實踐

近年來，在市場經(jīng)濟發(fā)展要求下要求構(gòu)建政企分離、產(chǎn)權(quán)與權(quán)責明確以及以科學管理方式為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度。在此背景下，企業(yè)成本管理作為企業(yè)管理的重要部分，應(yīng)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動、內(nèi)部與外部管理以及戰(zhàn)略抉擇等方面，以此通過成本管理水平的提高促進企業(yè)競爭力的提高。因此，對現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的相關(guān)理論分析與實踐研究具有十分重要的意義。

一、企業(yè)成本管理理論的基本概述

市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)發(fā)展的目標在于獲取更多的經(jīng)濟效益，而經(jīng)濟效益的提高很大程度上取決于成本管理的水平。由此引入成本管理的理論，尤其例如計算機集成、敏捷與柔性制造等先進制造方式的產(chǎn)生，使現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過程中無法沿用以往的成本管理方式，因此出現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理理論。

1.作業(yè)成本管理的提出

作業(yè)成本法的提出主要源于開普蘭《正確計算成本才能做出正確的決策》文章，其將當時成本制度無法解決費用分配問題等內(nèi)容進行概括，并針對存在的成本問題引用新的管理方式，即企業(yè)的作業(yè)成本管理模式。這種方式應(yīng)用的原理在于以市場需求為依據(jù)，利用顧客訂單進行作業(yè)成本以及具體消耗量的判定，再對其作業(yè)動因做出分析以使經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的資金與存貨積壓問題得以解決，為企業(yè)經(jīng)營效益的提高提供保障。實際操作過程中需進行一些列的步驟，即：首先，通過有關(guān)客戶各項作業(yè)的分析進行作業(yè)中心的構(gòu)建。其次，將企業(yè)中的相關(guān)資源歸納匯總，為作業(yè)活動的開展分配相應(yīng)的資源。再次，以歸納匯總后的生產(chǎn)經(jīng)營勞務(wù)與商品等為依據(jù)，對成本對象予以明確，最后，對成本動因進行充分挖掘，以此促進成本控制的加強。除此之外，作業(yè)成本管理中也提及了關(guān)于業(yè)績評價體系的構(gòu)建，可通過績效考評的方式使成本管理水平得到提高。

2.全面成本管理的方式

企業(yè)中采取全面成本管理的方式要求對產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)如設(shè)計、生產(chǎn)以及銷售等進行成本的預(yù)測、控制與管理，確保同類產(chǎn)品中，企業(yè)自身的產(chǎn)品在成本、價格與質(zhì)量等方面都具一定的優(yōu)勢，在獲取更多經(jīng)濟效益的同時提高競爭實力。采用全面成本管理的過程具體可劃分為四個階段。第一，產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計。全面成本管理過程中關(guān)于產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計所涉及的成本核算屬于較為重要的部分。第二，產(chǎn)品成本的控制階段。具體指為生產(chǎn)過程中所消耗的勞動以及其他相關(guān)成本，要求實行動態(tài)成本管理過程，能夠?qū)⒋嬖诘纳a(chǎn)潛力充分挖掘出來。第三，產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束后，在入庫階段相關(guān)的成本計算階段。第四，產(chǎn)品銷售過程中的成本管理。通過質(zhì)量、價格與服務(wù)等優(yōu)勢進行產(chǎn)品的推廣，實現(xiàn)占領(lǐng)市場的目標。

3.戰(zhàn)略成本管理方式

戰(zhàn)略成本管理更傾向于解決企業(yè)存在的根本性問題并對未來發(fā)展過程中的成本因素進行分析。在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的成本數(shù)據(jù)信息決策，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標。在管理思想上，戰(zhàn)略成本管理方式體現(xiàn)的主要為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的思想、成本源流管理、員工成本意識以及能夠用于實踐的管理思想等。

二、成本在現(xiàn)代企業(yè)制度下的作用分析

作為經(jīng)濟范疇，成本是對企業(yè)中經(jīng)濟關(guān)系的重要反映。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟關(guān)系所發(fā)生的改變，使成本在作用方式、存在的方式以及具體內(nèi)容也隨之變化。而且現(xiàn)代企業(yè)制度中所體現(xiàn)的特征更傾向于企業(yè)的自主經(jīng)營、核算的獨立以及管理過程中的兩權(quán)分離等，這就要求在考慮產(chǎn)品成本的同時還需全方位考慮經(jīng)營活動中的各環(huán)節(jié)。由此可基于現(xiàn)代企業(yè)制度的視角對成本作用分為以下三方面。

1.從計量資產(chǎn)價值角度

傳統(tǒng)經(jīng)濟體制與市場經(jīng)濟體制條件下，資產(chǎn)成本的計量是判斷企業(yè)資產(chǎn)價值的重要依據(jù)。傳統(tǒng)經(jīng)濟體制中企業(yè)資金的管理無論盈余或虧損影響的主體主要為國家，企業(yè)自身在經(jīng)濟利益方面不具備較強的獨立性，且不必承擔資金方面的風險。在此現(xiàn)狀下，如何計量企業(yè)的資產(chǎn)或確認企業(yè)的資產(chǎn)不是企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容，由此出現(xiàn)了資金的占用形態(tài)。然而為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展所形成的現(xiàn)代企業(yè)制度中，明確了企業(yè)的所有者與其他相關(guān)利益群體如債權(quán)人等的責任與權(quán)益，企業(yè)所有者以及利益群體在權(quán)益方面應(yīng)由法人負責，具體通過對損益的正確計量以及實際財務(wù)狀況的反映實現(xiàn)。其中所計量對損益與企業(yè)財務(wù)狀況的真實性主要取決于計量是否正確以及資產(chǎn)確認是否合理等。因此，計量資產(chǎn)價值過程中需將成本作為基本依據(jù)。

2.從耗費補償尺度角度

成本在以往經(jīng)濟體制下能夠?qū)馁M的補償尺度發(fā)揮重要作用。但大多企業(yè)并未真正體會成本價值的存在，原因在于成本運用過程中多充當經(jīng)濟核算工具，無論出現(xiàn)盈余或虧損局面，國家都可通過財政維持企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)。因此利用成本實現(xiàn)耗費補償?shù)姆绞絻H流于形式。而現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本在獨立經(jīng)營的企業(yè)中能夠發(fā)揮重要的補償尺度作用。如何保證經(jīng)營收入在滿足成本要求的同時更大程度的提高效益是企業(yè)考慮的重要內(nèi)容。因此耗費補償尺度中成本的作用可細化為兩方面，即：首先，若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)經(jīng)濟體制中國家對企業(yè)的補償方式，將出現(xiàn)極大的社會浪費現(xiàn)象，無法為企業(yè)帶來提高綜合實力的動力。但在現(xiàn)代企業(yè)制度中，耗費補償責任將隨經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)保持分離狀態(tài)發(fā)生變化，特別在支配或使用企業(yè)資產(chǎn)方面，經(jīng)營者獲得收益的同時還需負責企業(yè)資產(chǎn)的增值與保值。其次，企業(yè)成本在耗費補償尺度中的應(yīng)用可理解為產(chǎn)本的實際生產(chǎn)成本，從該環(huán)節(jié)中發(fā)揮成本補償尺度的效用。

3.從經(jīng)濟核算角度

無論在市場經(jīng)濟或計劃經(jīng)濟體制下，都要求在經(jīng)濟核算過程中以成本作為主要工具，通過成本的降低與實際的核算滿足企業(yè)經(jīng)濟活動要求。但實際應(yīng)用成本工具過程中，兩種經(jīng)濟體制所獲取經(jīng)濟效益的方式卻存在一定的不同之處，如前文所提的計劃經(jīng)濟體質(zhì)下企業(yè)的資金管理以及生產(chǎn)規(guī)劃等都由國家全權(quán)負責，使企業(yè)在經(jīng)濟核算方面受到很大的限制。因此現(xiàn)代企業(yè)制度下利用成本作為工具，可使經(jīng)濟核算更能滿足企業(yè)自身獨立經(jīng)營的基本需求。

三、企業(yè)成本管理存在的問題及原因分析

1.現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理存在的問題分析

（1）成本管理工作脫離市場發(fā)展觀念

企業(yè)經(jīng)營活動的投入與產(chǎn)出存在的關(guān)系以及經(jīng)營效率都需利用成本進行體現(xiàn)，其中若成本較低能夠充分說明利用最少的資源活動實現(xiàn)更多的服務(wù)，從而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效率的提高。但值得注意的為低成本與高效率并不意味一定獲得高收益。我國目前大多企業(yè)為減少單位產(chǎn)品成本所采取的方式主要為提高產(chǎn)量，確保銷售量恒定的條件下，企業(yè)將獲得更多的利潤。這種方式完全忽略當前市場發(fā)展的實際需求，很容易出現(xiàn)由存貨積壓造成生產(chǎn)成本完全集中于存貨方面，只能在短期內(nèi)獲得較高的利潤。因此這種脫離于市場發(fā)展觀念的問題導(dǎo)致企業(yè)成本管理過程中制定錯誤的決策。

（2）成本管理滿足于宏觀需要

作為企業(yè)經(jīng)營活動中的重要內(nèi)容，成本管理應(yīng)得到企業(yè)的正確認識。大多國內(nèi)企業(yè)所進行的成本管理多以國家相關(guān)財務(wù)法規(guī)為依據(jù)，在執(zhí)行過程中也側(cè)重于滿足宏觀需求，使其在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中并未發(fā)揮應(yīng)有的效果。

（3）成本管理理論與管理手段的不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度中的成本管理應(yīng)貫穿于企業(yè)的整體經(jīng)營活動過程中。然而大部分企業(yè)的成本管理僅側(cè)重于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，使具體的銷售或供應(yīng)過程未進行實際的成本管理。同時企業(yè)成本管理中也存在集中產(chǎn)品投產(chǎn)后而忽視研發(fā)設(shè)計階段的情況，導(dǎo)致企業(yè)成本管理中缺乏可供參考的事前成本預(yù)測信息。此外，企業(yè)中制定的成本計劃也未完全立足于企業(yè)發(fā)展情況以及市場經(jīng)濟環(huán)境，使其缺乏一定的科學性。這種成本管理理論與管理手段的不完善使企業(yè)的成本管理不具備實際的意義。

（4）對成本會計系統(tǒng)的過分依托

以往成本管理中存在的觀念主要為為使成本降低而采取降低成本的策略，很難為企業(yè)規(guī)劃決策提供必要的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)的整體經(jīng)營過程以及每個作業(yè)環(huán)節(jié)中涉及的成本內(nèi)容很難正確反映出來。對于產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素，企業(yè)的成本管理人員或成本報表的編制人員都難以解釋，影響經(jīng)營戰(zhàn)略決策。

（5）成本信息扭曲問題的存在

在傳統(tǒng)勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，簡化成本核算過程不會影響產(chǎn)品成本信息。但隨經(jīng)濟發(fā)展尤其制造環(huán)境向現(xiàn)代化方向發(fā)展的背景下，制造費用呈逐漸上升趨勢，若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)成本核算方式，很容易出現(xiàn)人工成本比重多于制造成本的局面，并存在許多不必要的作業(yè)費用。這種情況下產(chǎn)品成本信息將被扭曲，經(jīng)營的方向也因此出現(xiàn)誤區(qū)。

2.成本管理中出現(xiàn)問題的原因

（1）成本管理與經(jīng)濟環(huán)境的脫離

作為經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理很大程度上受市場經(jīng)濟環(huán)境影響。從我國目前市場經(jīng)濟環(huán)境現(xiàn)狀看，能夠影響成本管理的主要來自電子信息技術(shù)的沖擊與產(chǎn)品買方市場的出現(xiàn)兩方面。使企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下的生產(chǎn)活動受到很大影響。

（2）短期行為存在于成本管理中

以我國目前大多國有企業(yè)為例，其在發(fā)展過程中由于經(jīng)營管理者具有較強的流動性特征，很多管理人員為促使工作業(yè)績的提高，將成本管理工作多集中在眼前，忽視企業(yè)的長遠發(fā)展。特別在關(guān)于如何調(diào)整成本差異、劃分成本費用以及解決企業(yè)壞賬或盤虧問題等方面受人為因素影響極大。導(dǎo)致后期的成本管理工作面臨極大的難題，甚至為使經(jīng)營目標得以實現(xiàn)通過粉飾財務(wù)報表或?qū)ο嚓P(guān)的管理數(shù)據(jù)進行偽造。

（3）成本管理相關(guān)機制的不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理水平提高需配有相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度。但大多企業(yè)所采用的約束激勵機制并未應(yīng)用于成本管理中。管理者對成本資料的隨意修改以及財務(wù)報表的弄虛作假都將成為影響成本資料管理的不利因素，也因如此使市場經(jīng)濟運行受到影響。尤其能夠調(diào)動企業(yè)管理者與員工積極性的激勵機制也不完善，難以為成本管理工作提供保障。

（4）技術(shù)水平與管理者素質(zhì)的限制

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中成本的高低很大程度上取決于技術(shù)水平。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者多集中于短期利潤，不注重技術(shù)上的創(chuàng)新，使企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力無法得到提高。同時，企業(yè)中的經(jīng)營管理者由于綜合素質(zhì)較低，對市場環(huán)境不具備敏銳的洞察力，使成本管理過程中出現(xiàn)較多問題。

四、現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理水平提高的策略

1.樹立成本觀念

成本管理活動開展過程中的指導(dǎo)思想應(yīng)以成本效益理念為主，從根本上認識成本管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，并在實際管理中通過降低成本的方式挖掘更多具有潛力的效益。同時，企業(yè)相關(guān)的成本信息可向管理人員提供，以此促進員工成本管理意識的增強。

2.成本管理戰(zhàn)略的定位

成本管理效果的提高，要求企業(yè)結(jié)合實際發(fā)展情況，并綜合分析當前市場的供求情況，以此進行戰(zhàn)略成本的確定。具體可從三方面進行：首先，對企業(yè)成本的環(huán)境影響因素做出分析，根據(jù)國家政策、市場供求情況以及外部環(huán)境可能帶來的風險等變化情況，對經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)做出調(diào)整。其次，正確分析企業(yè)內(nèi)部情況，針對企業(yè)管理與控制中存在的不足之處制定更加科學合理的成本管理決策。最后，對經(jīng)營同類產(chǎn)品或同類服務(wù)的情況做出分析，做到取長補短，使企業(yè)得到市場的認可。

3.整合成本管理工作流程

以企業(yè)發(fā)展的目標與任務(wù)為依據(jù)，對自身的競爭優(yōu)勢進行分析，保證生產(chǎn)經(jīng)營中的各生產(chǎn)要素被合理組織。同時對經(jīng)營活動中影響成本的不必要環(huán)節(jié)撤銷，避免企業(yè)發(fā)展中受其影響而發(fā)生停滯不前的情況。另外成本管理的具體工作流程中還需注重引入相應(yīng)的約束激勵機制，為成本管理工作提供保障。而且管理人員的綜合素質(zhì)應(yīng)進行提高，確保管理工作能夠順利開展。

五、結(jié)論

成本管理的理論與實踐應(yīng)用是現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)實際進行成本管理時，需正確把握成本管理的相關(guān)理論概念，根據(jù)存在的管理問題分析存在的原因，并從成本管理觀念的樹立、成本管理戰(zhàn)略的定位以及工作流程的整合等方面促進成本管理有效性的提高。這樣才可促進企業(yè)的長遠發(fā)展，在激烈的市場競爭中占有一席之地。

參考文獻：

[1]于長波.現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的理論與實踐[J].才智，2010，17：262-263.

[2]張衛(wèi)華，劉瑩，岳光宇.現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理問題研究[J].中外企業(yè)家，2014，35：97.

[3]母津?qū)?，紀海榮.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理理論研究[J].中國管理信息化，2015，02：34-35.

[4]許義生.試論現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的理論與實踐問題[J].商學論壇.廣東商學院學報，2010，02：21-27.

[5]黃飛.現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理問題研究[J].黑龍江科技信息，2014，21：292.

[6]姜則成.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理理論的研究[J].中國總會計師，2012，07：64-65.

[7]薛少漢.現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理[J].當代經(jīng)濟，2013，16：14-15.

[8]張利萍.現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理理論與實踐[J].企業(yè)研究，2011，16：76-77.

[9]呂曉華.中國特色社會主義國有資產(chǎn)監(jiān)管理論的形成與發(fā)展[D].武漢大學，2012.

[10]樊進科.現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理體系的系統(tǒng)構(gòu)建[J].經(jīng)濟問題，2013，06：35-37.

作者簡介，吳尚（1993.12- ），女，遼寧省撫順市，大學本科，專業(yè)：財務(wù)管理（法務(wù)會計）