吳玲玲

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，施工企業(yè)項(xiàng)目部對(duì)內(nèi)部控制的需求越來(lái)越迫切。項(xiàng)目部作為施工企業(yè)的組成部分，其內(nèi)控建設(shè)已是迫在眉睫。本文主要從項(xiàng)目部財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的角度進(jìn)行論述，針對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的困難，根據(jù)財(cái)務(wù)日常工作流程及這些流程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，抓住主要風(fēng)險(xiǎn)，做出具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)一絲不茍的落實(shí)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度，科學(xué)引導(dǎo)項(xiàng)目管理工作進(jìn)展有一定借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)項(xiàng)目部 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)

近幾年隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，施工企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷縮小。由于建筑施工企業(yè)工程周期較長(zhǎng)、規(guī)模很大、工程更是分散在全國(guó)各地，如何保證企業(yè)的健康發(fā)展，使施工企業(yè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)控建設(shè)問(wèn)題暴露出來(lái)。一直以來(lái)施工企業(yè)內(nèi)控建設(shè)都沒(méi)有重視項(xiàng)目部這一層級(jí)，尤其是一些管理粗放、管理水平薄弱的項(xiàng)目部?jī)?nèi)控建設(shè)基本空白，有一些內(nèi)控制度也沒(méi)有真正的發(fā)揮作用。使項(xiàng)目部的內(nèi)控建設(shè)成為企業(yè)發(fā)展的不可忽視的關(guān)鍵因素。

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，通過(guò)建立健全的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)，保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)從以下幾個(gè)方面論述一下施工企業(yè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部控制建設(shè)常見(jiàn)的問(wèn)題。

一、施工企業(yè)項(xiàng)目部?jī)?nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)項(xiàng)目部要想建立有效的內(nèi)控制度，應(yīng)該有良好的內(nèi)控環(huán)境?，F(xiàn)實(shí)中，項(xiàng)目管理層對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控不夠重視，很多項(xiàng)目沒(méi)有配備獨(dú)立的內(nèi)審人員，對(duì)項(xiàng)目部自己的項(xiàng)目部文化重視也不夠，也就是項(xiàng)目部的內(nèi)控環(huán)境很不理想。很多制度都是紙上談兵，執(zhí)行力不夠。

二、施工企業(yè)項(xiàng)目部合同簽訂的風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)項(xiàng)目部在簽訂各項(xiàng)合同前，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做得不夠，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)做得不夠充分。很多項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核與企業(yè)的產(chǎn)值而非利潤(rùn)掛鉤，這造成很多項(xiàng)目部明知項(xiàng)目虧損的情況下，堅(jiān)持簽訂合同，實(shí)施工程，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

三、施工企業(yè)項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

第一，由于施工企業(yè)的特殊性質(zhì)，項(xiàng)目部的授權(quán)審批手續(xù)不是很規(guī)范，物資采購(gòu)、結(jié)算業(yè)務(wù)，存著先辦事，后簽字的現(xiàn)實(shí)情況。這存著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，由于項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員有限，而項(xiàng)目部有時(shí)有幾套賬務(wù)，很多時(shí)候不能做到內(nèi)控制度要求的審核、審批流程。存著不兼容崗位難分離的情況，這是財(cái)務(wù)的大忌。

第三，原始憑證審核不嚴(yán)，由于一些地區(qū)的票據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)不能查詢真?zhèn)?，給票據(jù)的復(fù)核帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。大頭小尾的票屢見(jiàn)不鮮。這些都給財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)困難。

第四，會(huì)計(jì)檔案的管理不規(guī)范。在效率至上的今天，對(duì)于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的重視程度越來(lái)越低，很多項(xiàng)目部會(huì)計(jì)檔案不能及時(shí)裝訂歸檔，這也存著很大的隱患。

四、施工企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)

（一）籌資方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部作為施工企業(yè)的一線單位，工程施工前期的資金籌措壓力很大，項(xiàng)目部是施工企業(yè)的一個(gè)組成部分，對(duì)外沒(méi)有籌措資金的能力，只能靠企業(yè)內(nèi)部拆借，在企業(yè)整體大環(huán)境不好的時(shí)候，項(xiàng)目部籌資十分困難。資金壓力大的時(shí)候，項(xiàng)目部不能及時(shí)支付料款、分包款等，使項(xiàng)目部艱難處境。

（二）項(xiàng)目部投資固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)項(xiàng)目部的投資活動(dòng)主要是對(duì)于固定資產(chǎn)的投資。項(xiàng)目部在準(zhǔn)備施工前，需要準(zhǔn)備施工所需設(shè)備，有些設(shè)備的價(jià)值較高，項(xiàng)目部需要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，在租賃和購(gòu)置之間抉擇，提出申請(qǐng)，添置所需施工設(shè)備。對(duì)于那些專業(yè)性很強(qiáng)的設(shè)備，此項(xiàng)工程完工后，就閑置了，如果不認(rèn)真論證，盲目購(gòu)買(mǎi)，將給項(xiàng)目部甚至施工企業(yè)帶來(lái)很大的損失。

（三）施工企業(yè)項(xiàng)目部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部很多沒(méi)用資金使用計(jì)劃或者資金計(jì)劃形同虛設(shè)，項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目?jī)?nèi)不同工程間隨意的拆借資金，造成工程資金失控。雖然現(xiàn)在甲方對(duì)工程資金的監(jiān)管日益嚴(yán)格，但是有些項(xiàng)目部還是弄虛作假，不按資金使用計(jì)劃操作，造成工程資金出現(xiàn)短缺，影響工程進(jìn)度。當(dāng)然在施工過(guò)程中會(huì)有突發(fā)情況存在，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)和業(yè)主溝通，在業(yè)主同意的情況下，改變資金的用途。但造成資金不按計(jì)劃支出的主要原因還是主觀因素較多，那就是項(xiàng)目部沒(méi)有落實(shí)好計(jì)劃控制。從付款手續(xù)來(lái)看，項(xiàng)目部管理層控制資金的意識(shí)不強(qiáng)，項(xiàng)目經(jīng)理甚至是財(cái)務(wù)人員對(duì)付款過(guò)程的審批手續(xù)把關(guān)不嚴(yán)，只是機(jī)械付款，沒(méi)有起到任何的監(jiān)督把關(guān)作用。

（四）項(xiàng)目部成本核算方面的風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目部應(yīng)該及時(shí)結(jié)算工程款，盡量避免墊資施工，同時(shí)要嚴(yán)格控制工程成本費(fèi)用的發(fā)生。項(xiàng)目部應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行公司下達(dá)的間接費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)該在預(yù)算范圍內(nèi)列支間接費(fèi)，工程成本中的間接費(fèi)可操作性就大。是工程成本控制的一個(gè)點(diǎn)，如果不嚴(yán)格控制，很可能一些不該列支的費(fèi)用賽在間接費(fèi)中，加大工程成本。

針對(duì)以上的內(nèi)控中容易存著問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，現(xiàn)有以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)意見(jiàn)。

1.內(nèi)控環(huán)境方面。（1）項(xiàng)目部應(yīng)該建立以人為本的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)項(xiàng)目部人員的業(yè)務(wù)能力，全面提升項(xiàng)目人員的業(yè)務(wù)水平，尤其是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，建立健全項(xiàng)目部的內(nèi)控體系，創(chuàng)建一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。根據(jù)項(xiàng)目部的具體情況差異，建立適合項(xiàng)目部的內(nèi)控體系，并隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，內(nèi)控體系也要不斷的發(fā)展。（2）施工企業(yè)上層管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部?jī)?nèi)控建設(shè)的督促、指導(dǎo)。各個(gè)對(duì)口部門(mén)要監(jiān)督項(xiàng)目部對(duì)應(yīng)部門(mén)的內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行。要不定期的檢查項(xiàng)目部的內(nèi)控執(zhí)行情況。上級(jí)部門(mén)的監(jiān)督應(yīng)該是常態(tài)的，要貫穿整個(gè)項(xiàng)目的始末。上級(jí)部門(mén)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目部?jī)?nèi)控制度存在的問(wèn)題要及時(shí)指出，并督促其盡快改正，保證問(wèn)題及時(shí)解決。

2.項(xiàng)目部資金方面的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。項(xiàng)目部應(yīng)該有專人負(fù)責(zé)工程結(jié)算，及時(shí)督促業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工，按時(shí)足額撥付工程資金。這是保證項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。

項(xiàng)目部工程資金使用應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批支付制度，完善經(jīng)辦人、部門(mén)主管、主管領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理的授權(quán)審批流程，明確責(zé)權(quán)利，規(guī)范資金的使用和調(diào)配。對(duì)于大額的支出做到黨政會(huì)簽，堅(jiān)決杜絕項(xiàng)目經(jīng)理一支筆的情況發(fā)生。在資金支付時(shí)項(xiàng)目部要起到監(jiān)督作用，款項(xiàng)付完后，財(cái)務(wù)部門(mén)要督促相關(guān)部門(mén)及時(shí)索要發(fā)票。

項(xiàng)目部推廣資金使用計(jì)劃，項(xiàng)目部各科室每月初向財(cái)務(wù)部門(mén)提報(bào)本部門(mén)該月用款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)整天預(yù)算安排審核后交項(xiàng)目部經(jīng)理批復(fù)，各部門(mén)應(yīng)該盡量按照提交的計(jì)劃使用資金。對(duì)于突發(fā)的臨時(shí)支出應(yīng)該及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批。項(xiàng)目部盡量做到每項(xiàng)工程的工程資金?？顚Ｓ?，使每筆款項(xiàng)的支出都在計(jì)劃內(nèi)，這樣才能很好的控制支出。

另外財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提高資金管控意識(shí)，結(jié)合合同履約情況，加強(qiáng)付款環(huán)節(jié)的審核，起到監(jiān)督作用，確保資金流向與資金支出安全。對(duì)外發(fā)出的支票，應(yīng)該按照合同認(rèn)真填寫(xiě)收款單位，避免所出支票收款單位空白，供應(yīng)商隨意轉(zhuǎn)讓支票的情況發(fā)生。

五、項(xiàng)目部成本核算方面的內(nèi)控措施

項(xiàng)目部的成本控制至關(guān)重要，成本控制不好，盈利的工程也可能虧損。項(xiàng)目部的成本主要就是材料費(fèi)、分包款、設(shè)備款、租賃費(fèi)、間接費(fèi)等。

材料采購(gòu)方面，項(xiàng)目部應(yīng)在中標(biāo)后就制定采購(gòu)計(jì)劃書(shū)，按施工進(jìn)度采購(gòu)物資，既保證工程施工的有序進(jìn)行，又不造成物資積壓，減少物資的存儲(chǔ)成本。對(duì)于重大物資采購(gòu)項(xiàng)目部一般沒(méi)有采購(gòu)權(quán)，一般都有施工企業(yè)集中采購(gòu)。項(xiàng)目部一般只采購(gòu)零星物資或經(jīng)授權(quán)采購(gòu)大額材料。及時(shí)是零星物資采購(gòu)，項(xiàng)目部也應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做到貨比三家，采購(gòu)前及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況。對(duì)于采購(gòu)材料，項(xiàng)目部應(yīng)建立材料驗(yàn)收制度，責(zé)任到人，由專業(yè)人員進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)報(bào)告，查明原因并及時(shí)處理。對(duì)于材料的保管要做到責(zé)任落實(shí)到人，對(duì)于物資在保管過(guò)程中的異常損耗，要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

對(duì)于機(jī)械設(shè)備是購(gòu)買(mǎi)還是租賃，項(xiàng)目部組織相關(guān)人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，出具書(shū)面報(bào)告給出可行意見(jiàn)。盡量將項(xiàng)目部的機(jī)械費(fèi)成本控制在最低水平。對(duì)于不常用的設(shè)備，能租的不買(mǎi)，即使租費(fèi)稍高一點(diǎn)，也應(yīng)選擇租賃，這樣從長(zhǎng)遠(yuǎn)是節(jié)約項(xiàng)目成本，避免設(shè)備的閑置。對(duì)于項(xiàng)目部確實(shí)需要購(gòu)買(mǎi)的不常用設(shè)備，在工程完工后，可以出租出去，減少項(xiàng)目的損害。

項(xiàng)目部的間接費(fèi)，是項(xiàng)目日常支出的匯集，可操作性很強(qiáng)，項(xiàng)目部應(yīng)該嚴(yán)格控制間接費(fèi)的列支，將間接費(fèi)的明細(xì)科目設(shè)細(xì)，防止一些不合規(guī)的費(fèi)用亂入間接費(fèi)。對(duì)于間接費(fèi)的列支，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)。

施工企業(yè)項(xiàng)目部的內(nèi)控建設(shè)目前還處于不成熟階段，需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要項(xiàng)目部所有員工的參與支持，才能使內(nèi)部控制起到它的作用，降低項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)。

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