戴冀芳　歐陽(yáng)　姚麗瓊　李欣

摘 要：本文通過調(diào)研分析了寧波中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)困難以及成本控制現(xiàn)狀，提出企業(yè)可以通過設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算體系、制定有效的存貨內(nèi)部控制制度、合理劃分責(zé)任中心、實(shí)行全員成本管理、制定合理的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)制度來有效控制企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：寧波；中小企業(yè)；成本控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、問題的提出

在原材料價(jià)格高、勞動(dòng)力緊缺、員工工資上漲、國(guó)際貿(mào)易技術(shù)壁壘及人民幣升值等多重?cái)D壓下，寧波經(jīng)濟(jì)正在放緩增長(zhǎng)速度，而最先感受到這種形勢(shì)的企業(yè)無疑就是中小型企業(yè)。面對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格只有略微提高而企業(yè)原材料、工資、水電、房租、運(yùn)輸?shù)冉?jīng)營(yíng)成本及融資成本都大幅上漲的大環(huán)境下，中小企業(yè)利潤(rùn)空間越來越小，逐漸進(jìn)入微利時(shí)代，但許多企業(yè)為了取得較高的利潤(rùn)，片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本的降低。這些措施雖然提高了短期利潤(rùn)，但不利于長(zhǎng)期利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)調(diào)研和相關(guān)數(shù)據(jù)顯示寧波中小企業(yè)面臨如下經(jīng)營(yíng)困難。

1.主要原材料價(jià)格不斷攀升

截至2014年8月份，上海期貨交易所銅、鋁當(dāng)月期貨平均價(jià)分別為50419元/噸和13963元/噸，比上月上漲0.3%和3.9%，同比下跌0.6%和2.4%；鉛、鋅當(dāng)月期貨平均價(jià)為14647元/噸和16784元/噸，比上月上漲4.6%和6.5%，同比上漲5.4%和14.8%。

對(duì)于主要以加工制造為主的寧波中小企業(yè)，原材料價(jià)格的上漲不僅僅是通貨膨脹的代名詞，更是對(duì)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重大挑戰(zhàn)。

2.勞動(dòng)力市場(chǎng)的變動(dòng)

（1）工人價(jià)值觀轉(zhuǎn)變

截止2014年底，寧波現(xiàn)有外來務(wù)工人員354.4166萬名。值得引起重視的是，外來務(wù)工人員中有六成是1980年后出生的。這些“新生代”外來務(wù)工人員的人生觀、價(jià)值取向、社會(huì)保障、文化技能、人際交往融合等狀況，關(guān)系著寧波經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和諧社會(huì)的構(gòu)建。與上一代外來務(wù)工人員純粹為了簡(jiǎn)單生存的就業(yè)目的相比，“新生代”外來務(wù)工人員就業(yè)的動(dòng)機(jī)更務(wù)實(shí)，雖然工人數(shù)量在增加，但隨著寧波經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在寧波亦有各種各樣的機(jī)遇，所以工人在選擇工作時(shí)不僅僅只停留在工資的高低，更多會(huì)考慮企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α６鴮?duì)企業(yè)而言，隨著寧波經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)業(yè)升級(jí)將會(huì)是企業(yè)面臨的一大難題，這一點(diǎn)對(duì)于寧波中小制造企業(yè)尤為突出，在寧波中小企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要時(shí)期，工人價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變是企業(yè)招工所必須面臨的一道坎。

（2）工人工資普遍上漲

寧波市勞動(dòng)和社會(huì)保障局公布的2014年寧波市區(qū)企業(yè)人力資源市場(chǎng)工資指導(dǎo)價(jià)顯示，大多數(shù)工種的工資比去年有所提高。對(duì)比去年和今年的工資指導(dǎo)價(jià)，大多數(shù)一線工人的工資比去年有不同程度的提高，不少白領(lǐng)的工資也在提高。根據(jù)工資指導(dǎo)價(jià)，大學(xué)?？啤⒋髮W(xué)本科、研究生的年薪平均數(shù)分別為70794元、118888元、204461元。高中、中專和技校，初中及以下學(xué)歷的年薪平均數(shù)各為51885元與40730元，這些數(shù)字和去年相比均有所增加。高級(jí)技師的平均年薪為128957元，最高的達(dá)196235元，最低的也有54509元；而初級(jí)工平均年薪僅為45055元，最低的只有39251元。

3.國(guó)際貿(mào)易技術(shù)壁壘對(duì)出口貿(mào)易的沖擊

國(guó)外有關(guān)健康、環(huán)保、節(jié)能等方面的壁壘隨著全球經(jīng)濟(jì)白熱化發(fā)展而越來越嚴(yán)，寧波出口企業(yè)為之而遭受的損失也在變得越來越大。據(jù)寧波檢驗(yàn)檢疫局剛剛發(fā)布的調(diào)研信息顯示，2013年寧波全市出口企業(yè)受技術(shù)措施影響而蒙受的直接損失總額達(dá)到了24.77億美元，新增成本9.50億美元，影響程度雖然較上一年減少9.17%和12.28%，但仍被20.72%的出口企業(yè)列為第一大外部障礙。

4.人民幣升值對(duì)出口貿(mào)易帶來的沖擊

寧波依托港口優(yōu)勢(shì)，以外向型經(jīng)濟(jì)為主，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)之一.人民幣升值會(huì)給其經(jīng)濟(jì)帶來一定的沖擊。人民幣對(duì)美元已累計(jì)升值超過30%，人民幣升值對(duì)低附加值產(chǎn)品的負(fù)面影響大于對(duì)高附加值產(chǎn)品。寧波出口產(chǎn)品中基本都還是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，附加值不高，處在產(chǎn)業(yè)鏈的低端，所以其受人民幣升值的影響很顯著。

二、寧波中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

1.企業(yè)預(yù)算編制的觀念落后，事前控制不足

調(diào)研顯示，目前寧波中小企業(yè)都在作費(fèi)用與成本的預(yù)算，但絕大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制采用的是較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法——增量預(yù)算編制方法。增量預(yù)算方法以企業(yè)原有成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算。這種方法雖然為中小企業(yè)節(jié)約了大量的人力、物力和財(cái)力，但卻存在如下缺點(diǎn)：①容易受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，保護(hù)落后。②預(yù)算編制人員憑主觀判斷按原有成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增不減，無法調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。③這種方法編制的費(fèi)用預(yù)算，只對(duì)已存在的費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算；而那些對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有利、確實(shí)需要開支的費(fèi)用項(xiàng)目卻未予考慮，必然對(duì)企業(yè)一些有價(jià)值的改革創(chuàng)新思想的運(yùn)用產(chǎn)生不利影響，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，由于成本費(fèi)用控制的依據(jù)缺乏合理性和科學(xué)性，這造成了許多中小企業(yè)的成本費(fèi)用居高不下。

2.企業(yè)產(chǎn)品成本控制大都停留在事后階段，產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本意識(shí)淡薄

調(diào)研顯示，寧波中小企業(yè)大都把提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低成本的目光緊緊地盯在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造與檢驗(yàn)過程，結(jié)果花費(fèi)了大量的精力，但卻收效平平，未能從根本上降低產(chǎn)品的成本。究其原因，企業(yè)只注重事中與事后的控制，卻忽視了影響產(chǎn)品成本與質(zhì)量的另一重要環(huán)節(jié)——產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)環(huán)節(jié)。根據(jù)產(chǎn)品的“源流控制”理論，產(chǎn)品的制造與檢驗(yàn)過程可以比喻為“中游”和“下游”，而設(shè)計(jì)開發(fā)環(huán)節(jié)是“上游”，企業(yè)只有在開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)搞好產(chǎn)品的質(zhì)量與成本的控制，才能從根本上降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)該將更多的精力發(fā)在設(shè)計(jì)開發(fā)階段，并且搞好了“上游”的控制，“中游”和“下游”的成本控制自然變得容易了，企業(yè)也會(huì)在成本控制中達(dá)到事半功倍的效果。

3.企業(yè)員工成本控制的觀念意識(shí)不強(qiáng)

調(diào)研顯示，大多數(shù)寧波中小企業(yè)的成本控制任務(wù)和考核集中在少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層，未能廣泛發(fā)動(dòng)員工進(jìn)行成本控制。大多數(shù)中小企業(yè)的職工只關(guān)心勞動(dòng)的回報(bào)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和發(fā)展并不關(guān)心。產(chǎn)生這種現(xiàn)象，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)員工進(jìn)行成本控制培訓(xùn)的意識(shí)薄弱。企業(yè)認(rèn)為由于員工流動(dòng)的頻繁性，對(duì)員工進(jìn)行成本控制培訓(xùn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)得不償失。另一方面，員工未能把企業(yè)當(dāng)成自己的企業(yè)，認(rèn)為只要拿到合理的報(bào)酬就行，企業(yè)的其他一切與自己無關(guān)，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的浪費(fèi)視而不見。員工是成本費(fèi)用的直接接觸者，對(duì)成本費(fèi)用控制的效果要遠(yuǎn)大于領(lǐng)導(dǎo)者，即使企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)制定出良好的成本費(fèi)用降低方法，也必須通過廣大員工的執(zhí)行才能收到效果，否則只能是“紙上談兵”。企業(yè)要想大范圍地控制成本費(fèi)用的發(fā)生，必須提高員工的成本控制意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該提高職工對(duì)企業(yè)的歸屬感，盡量避免大規(guī)模的人員流動(dòng)，樹立良好的企業(yè)文化，對(duì)于績(jī)效突出的員工不僅僅是物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，更要給予精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)對(duì)職工的培訓(xùn)，讓職工真正把企業(yè)當(dāng)成是“自己的企業(yè)”。

4.企業(yè)原材料成本控制存在缺陷

調(diào)研顯示，大多數(shù)寧波中小企業(yè)均為勞動(dòng)密集型制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品的成本中材料成本占了百分之七八十左右，材料價(jià)格的上漲或下跌，對(duì)企業(yè)的成本有著非常大的影響。隨著物價(jià)消費(fèi)指數(shù)的猛漲，原材料的價(jià)格也一路攀升，這增加了企業(yè)產(chǎn)品的成本。而企業(yè)也存在這方面的矛盾，若是材料儲(chǔ)備不足，則可能會(huì)面臨材料價(jià)格上漲所帶來的不利影響；若儲(chǔ)備過多，則可能加大企業(yè)的儲(chǔ)存成本，并且占用大量資金，也可能產(chǎn)生資金成本，這讓企業(yè)進(jìn)退維谷。而企業(yè)也未能對(duì)這方面的問題產(chǎn)生明確并且有效的應(yīng)對(duì)機(jī)制或方案。這方面的不足，加大了企業(yè)的成本控制難度，也大大增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)成本控制的必要性

合理的成本控制是對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)成本管理非常重要。進(jìn)行成本管理是為了規(guī)范成本行為，降低成本水平。

1.成本控制對(duì)中小企業(yè)的生存發(fā)展具有重要意義調(diào)研顯示，寧波大部分中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、融資難度大、缺乏有效的內(nèi)部控制體系、生產(chǎn)效率較低、生產(chǎn)運(yùn)作流程較混亂，使得生產(chǎn)成本較高，導(dǎo)致其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于較弱的競(jìng)爭(zhēng)地位，尤其在目前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，大多數(shù)中小企業(yè)若不重視成本控制將面臨著嚴(yán)重的生存危機(jī)。

2.成本控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要方法

從財(cái)務(wù)管理角度看，企業(yè)每年為股東創(chuàng)造的價(jià)值是剩余價(jià)值=收入一（成本+費(fèi)用），可以看出成本對(duì)企業(yè)的巨大影響。它直接影響企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)只有對(duì)影響成本的所有環(huán)節(jié)全方位分析，挖掘降低成本的潛力，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.成本控制是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑

中小企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來并得到發(fā)展、壯大，關(guān)鍵是生產(chǎn)或提供優(yōu)質(zhì)價(jià)廉的產(chǎn)品和服務(wù)。在競(jìng)爭(zhēng)中若要以低價(jià)取勝，則必須以低成本為前提。只有降低成本，才有降低價(jià)格的可能；若不考慮成本，就想降價(jià)取勝，是絕對(duì)不可能的，其最終結(jié)果只能是以失敗告終。

四、中小企業(yè)成本控制體系構(gòu)建

1.設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算體系

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)最優(yōu)方案的貫徹、執(zhí)行，企業(yè)需要從其戰(zhàn)略的角度，統(tǒng)籌安排各種資源。全面預(yù)算既是企業(yè)決策的具體化，又是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制和考核的依據(jù)。科學(xué)合理的預(yù)算的編制，能為企業(yè)的成本控制提供一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，并為企業(yè)的責(zé)任考核提供參照。預(yù)算編制的好壞，關(guān)系到企業(yè)能否從根本上發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用的合理與否。企業(yè)編制預(yù)算體系的構(gòu)建如下圖所示：

圖 預(yù)算體系的構(gòu)建

2.制定有效的存貨內(nèi)部控制制度

存貨控制就是按照一定標(biāo)準(zhǔn)和方法，通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)的庫(kù)存材料存貨、在產(chǎn)品存貨和產(chǎn)成品存貨的批量及成本所進(jìn)行的控制。存貨控制的內(nèi)容包括存貨成本控制和存貨批量控制兩大內(nèi)容。有效的存貨控制制度既能防止物資短缺，也能避免存貨積壓，占用企業(yè)大量資金，合理安排企業(yè)生產(chǎn)。同時(shí)還能通過確定經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型來降低存貨的采購(gòu)成本，降低企業(yè)的產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.合理劃分責(zé)任中心，實(shí)行全員成本管理

企業(yè)必須合理地劃分內(nèi)部責(zé)任中心，明確各個(gè)責(zé)任中心的成本控制職責(zé)，避免成本責(zé)任無從歸屬，落實(shí)每一項(xiàng)成本控制責(zé)任。同時(shí)，合理的責(zé)任中心的劃分，也為進(jìn)一步考核和評(píng)價(jià)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況提供基礎(chǔ)。在劃分責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，企業(yè)還必須充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門和每個(gè)職工控制成本、關(guān)心成本的積極性和主動(dòng)性，做到上下結(jié)合，專業(yè)控制與群眾控制控制相結(jié)合，增強(qiáng)全體員工的成本控制意識(shí)，實(shí)行全員參與成本管理。

4.制定合理的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)制度

業(yè)績(jī)考核應(yīng)以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為的偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。通過考核評(píng)價(jià)，有助于發(fā)現(xiàn)目前成本控制中存在的問題，改進(jìn)現(xiàn)行成本控制制度及措施，以有效地進(jìn)行成本控制。

五、結(jié)論

中小企業(yè)在當(dāng)今嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，要想生存發(fā)展并且壯大，必須最大限度地降低成本，提高效率，從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，制定出適合企業(yè)特點(diǎn)的成本控制制度，同時(shí)讓所有員工都自覺接受并積極遵守；在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)只有真正做好內(nèi)部各方面的成本控制，加大管理力度，完善生產(chǎn)流程，才能達(dá)到真正意義上的開源節(jié)流，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)盛不衰。

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作者簡(jiǎn)介： 姚麗瓊（1968- ），陜西西安，碩士，寧波工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，副教授；戴冀芳（1993.07- ），浙江嘉興，本科生，寧波工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，本科在讀；歐陽(yáng)（1994.01- ），浙江寧波，本科生，寧波工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，本科在讀；李欣（1988- ），浙江寧波，研究生在讀，寧波大學(xué)商學(xué)院