隨著我國煤炭市場一步一步開放，讓煤炭企業(yè)更主動、積極去尋找降低物體耗費、提升質(zhì)量、優(yōu)化管理的有效方法，尤其是近兩年煤炭市場一直不景氣，煤炭價格一路下滑，逐步由需方市場向供方市場轉(zhuǎn)變，以前是需方向供方“說好話”，現(xiàn)在是供方求著需方“說好話”，這讓煤炭企業(yè)把更多的精力投注至內(nèi)部控制的管理與建設中。

一、煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

本章主要分析煤炭行業(yè)的行業(yè)特點、運營模式和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，簡要分析產(chǎn)生的原因。

（一）煤炭行業(yè)的主要特征

我國煤炭業(yè)發(fā)展至今，基本呈現(xiàn)出六個方面的行業(yè)特征：分別是煤炭產(chǎn)業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)、分布不平均、環(huán)境破壞嚴重、高危行業(yè)、準入機制復雜；開采技術決定煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)效率與效益，而非煤炭產(chǎn)品質(zhì)量。

（二）煤炭行業(yè)的運營模式

我國對煤炭行業(yè)執(zhí)行準入機制非常嚴格，在開采煤炭前，需要取得以下證件，如采礦許可證、煤炭生產(chǎn)許可證、安全生產(chǎn)許可證等等。而在銷售煤炭時，也要取得相應的經(jīng)營資格證等。煤炭企業(yè)在拿到這些證后才可以開始生產(chǎn)、銷售，根據(jù)本身的生產(chǎn)能力和資源所有情況，以及市場的供求情況安排生產(chǎn)和銷售。

（三）煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制對于整個企業(yè)組織來說是不可缺少的，煤炭企業(yè)也不例外，其作為我們國家能源工業(yè)以及經(jīng)濟發(fā)展的基礎，企業(yè)內(nèi)部控制具有煤炭企業(yè)操控特點的控制手法，其對煤炭企業(yè)制度建設及傳統(tǒng)管理的理論來說，是融入至煤炭企業(yè)的各個環(huán)節(jié)中，如采礦、挖掘、運輸、銷售等等，并且是有具體的職能探究方法和步驟，是一個統(tǒng)一、完整的體系，具有系統(tǒng)化、規(guī)范化的特點，同時還能依靠全員化及過程化協(xié)調(diào)控制所發(fā)生的作用，讓和過程化內(nèi)部控制的措施完全發(fā)生調(diào)節(jié)的作用，保障煤炭企業(yè)的安全性，以及生產(chǎn)經(jīng)營的能力。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制所存在的一些問題

煤炭企業(yè)是地下的一項特殊采掘行業(yè)，因為其特殊性決定了煤炭行業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等管理上存在很多傳統(tǒng)的特點。伴隨這些年經(jīng)濟等方面的發(fā)展，煤炭企業(yè)管理與控制理念不斷加強，同時也對法人的治理結(jié)構(gòu)進行加強、完善，特別是在內(nèi)部控制方面取得了比較理想的成績，但還是存在一些需要改進的地方。

（一）公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

因為受到長時期計劃經(jīng)濟影響，我們國家在煤炭企業(yè)的變革過程中，出現(xiàn)了國有股獨大的情況。煤炭制度內(nèi)部雖讓設立了董事會、監(jiān)事會，并且還聘請了大批的高層干部。但是，實際上董事會無法起到應有的監(jiān)控作用，很多機構(gòu)的設置是沒有起到實際性的作用。

（二）缺乏精細化的生產(chǎn)過程

目前，煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理過于粗放。雖然在這些年有了高新的生產(chǎn)方法、設備等，但和國外相比，仍是比較粗放的形式。

（三）內(nèi)部控制的機制不夠完善

為了可以保障指令可以徹底的執(zhí)行、貫徹，煤炭企業(yè)多數(shù)都制定了各類措施、程序。一般包括了批準、設計、恰當?shù)陌踩胧?、單獨的檢查及評價等等內(nèi)容。但是，在實際上，組織機構(gòu)、預算、風險等方面的控制在許多的重要環(huán)節(jié)上無法形成相互分離與制約的內(nèi)容控制機制。特別是在一些重大投資、資產(chǎn)的處置等方面的決策程序上，仍存在比較大的主觀及隨便性。

（四）考核不科學，獎勵與懲罰無法與集團對應

在各類煤炭公司中，集團公司、子公司等的績效考訂仍缺少一整套科學、合理的指標考核體系。這樣就容易出現(xiàn)獎勵與懲罰無法與集團對應，更無法解決負盈不負虧等問題。特別是在盈利出現(xiàn)時，容易強調(diào)個人的作用，而到了虧損的時候，則會過于強調(diào)客觀方面的原因。

三、企業(yè)內(nèi)部控制機制建設

（一）工商營業(yè)執(zhí)照辦理及股權(quán)結(jié)構(gòu)情況

神農(nóng)煤業(yè)營業(yè)執(zhí)照于2011年12月30日在山西省工商局注冊辦理完成，新公司股東名稱及持股比例如下：山西煤炭運銷集團晉城有限公司，持股比例95%；高平市炎帝故里發(fā)展服務有限公司，持股比例5%。

（二）股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層設立情況

根據(jù)公司章程和第一次股東會議決議相關規(guī)定：“神農(nóng)煤業(yè)成立于2011年12月30日，公司不設董事會，設執(zhí)行董事一名，由楊江林同志為神農(nóng)煤業(yè)執(zhí)行董事、法定代表人，任期三年；公司不設監(jiān)事會，設監(jiān)事一名，由郭澤明同志為神農(nóng)煤業(yè)監(jiān)事，任期三年；由執(zhí)行董事楊江林兼任公司經(jīng)理，任期三年”。我公司總會計師為趙亮同志，由山西煤炭運銷集團晉城有限公司委派。

（三）煤礦公司化運行情況

按照公司章程規(guī)定，截止目前，我公司應召開股東大會兩次，現(xiàn)已召開股東大會一次，形成決議一次，各項決議已全部執(zhí)行落實完成；根據(jù)章程規(guī)定：“定期會議每年召開一次，應于上一年會計年度完結(jié)之后三個月之內(nèi)舉行”，我公司第三次股東大會準備在本月召開，相關會議準備工作正在積極進行。

（四）煤礦公司分紅情況

神農(nóng)煤業(yè)現(xiàn)處于基建階段，沒有分紅。

組織架構(gòu)：根據(jù)《公司法》和公司《章程》規(guī)定，公司不設立董事會，設執(zhí)行董事一名，不設立監(jiān)事會，設監(jiān)事一名，并建立了相關的規(guī)章制度及議事規(guī)則，以明確監(jiān)督、執(zhí)行等方面的職責及權(quán)力，形成比較科學、合理的職責分工機制，維護了公司及公司股東的權(quán)益。

神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)控現(xiàn)行方案：神農(nóng)煤業(yè)目前使用的內(nèi)控制度是以審計控制為基礎，將控制分為常規(guī)控制和專項控制，主要通過事后檢查的方式。按年度審計計劃進行不定時的審核，同時依照在審計中所發(fā)現(xiàn)的風險對其進行計數(shù)，判定各個模塊評估的各種結(jié)果，對于達到需要整改的范圍的，有關部門要在規(guī)定時間內(nèi)提交整改的意見，同時做好跟蹤的處理工作。

四、神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部控制機制建設的現(xiàn)狀分析

（一）構(gòu)建起專門負責的機構(gòu)并有實施方案

依照集團公司，以及晉城分公司有關文件，結(jié)合企業(yè)自己的發(fā)展實際， 神農(nóng)煤業(yè)成立了以總經(jīng)理為組長，各分管礦長為副組長，財務總監(jiān)為辦公室的主任。其中，風險管理部門設定在財務部中，部門的負責人及成員則為內(nèi)部的控制建設小組，為科學統(tǒng)籌內(nèi)部控制的各項工作提供了組織保障。

（二）存在問題及其成因

1、存在的問題

第一，神農(nóng)煤業(yè)的內(nèi)控機制建設是按照內(nèi)控結(jié)構(gòu)理論在保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由內(nèi)控環(huán)境等各個要素組成，在控制實踐中，主要是以會計控制為根本，以內(nèi)部的審計方式進行工作的開展。

第二，神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部控制的目標在于，在財務角度的基礎上，對于各類政策及程序符合性進行有關測試，主要是重視財務報表的符合性，這樣會導致控制活動設計的多數(shù)精力集中在財務數(shù)據(jù)的審核方面，無法對其所對應的企業(yè)經(jīng)營活動重視。

第三，內(nèi)部控制的設計過于單一，僅僅是在制度上有所體現(xiàn)，控制環(huán)節(jié)也是集中在財務部門及流程中，根本沒有辦法控制經(jīng)營活動的過程。

2、產(chǎn)生上述問題的原因分析

產(chǎn)生上述問題的原因主要有：環(huán)境構(gòu)建，特別是內(nèi)部制度及控制的環(huán)境缺失；信息溝通不夠通暢；監(jiān)督手段和方法過于簡單。

五、神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部控制機制建設改進的關鍵點

（一）安全方面的管理

安全生產(chǎn)一直以來都是煤炭企業(yè)所最重視的一項內(nèi)容，其在內(nèi)部控制體系中，雖只屬于社會責任，但卻非常重要。特別是最近這些年在國家政策和神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)部對安全重視的背景下，已構(gòu)建起比較完善的制度體系，例如《職業(yè)健康的安全管理體系》、《開采注意事項》等等，均是委托第三方建立的。

（二）固定資產(chǎn)方面的管理

在煤炭企業(yè)的資產(chǎn)總額當中，固定資產(chǎn)的占有的比例非常大，且固定資產(chǎn)也是確保企業(yè)生產(chǎn)的基礎設備。因此，在固定的資產(chǎn)管理中，企業(yè)管理是一項非常復雜、嚴格的組織工作，但是因為煤炭企業(yè)本身的特點性，未有固定車間，且開采工作是一步一步向前進的，所以多數(shù)主要的生產(chǎn)工作環(huán)境比較惡劣，具有強大的流動性。

（三）采購方面的管理

煤礦生產(chǎn)的最大特點就是井下開采工作，產(chǎn)品雖然非常單一，但其過程卻很復雜，是多個環(huán)節(jié)相扣才能形成的。例如，地質(zhì)勘查、開拓、運輸、通風、排水、采煤、選址、生態(tài)保護等幾個環(huán)節(jié)融合、統(tǒng)一的。生產(chǎn)以及設備受到地質(zhì)條件的影響非常大，還面臨著非常多的安全威脅，例如透水事故等。因此，對于物資品的消耗非常巨大，且存在不規(guī)律的特點。

（四）貨幣資金管理

1、貨幣資金業(yè)務的職務相分離

神農(nóng)煤業(yè)在內(nèi)部的《內(nèi)部財務管理控制制度》中嚴格規(guī)范了對貨幣資金管理中，對職務相分離內(nèi)容要求如下：對負責應收賬款項目人員不可同時負責現(xiàn)金收入賬工作，同理，負責應付款項目人員不可同時負責現(xiàn)金支出賬工作。而相應的，負責調(diào)整銀行存款人員要和負責銀行的其他業(yè)務，如現(xiàn)金的支出等人員隔開。

2、庫存現(xiàn)金和銀行存款控制

神農(nóng)煤業(yè)在財務管理內(nèi)控制度中規(guī)定了對庫存現(xiàn)金和銀行存款的相關內(nèi)容需求：例如，庫存現(xiàn)金一定要控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，收入現(xiàn)金要及時存入至銀行。如果當天沒有及時把現(xiàn)金存入的則要統(tǒng)一集中放在保險箱內(nèi)。負責銀行的賬調(diào)節(jié)職員，要直接通過銀行取得相應的對賬單，并對賬目進行審核、對賬、調(diào)節(jié)。在核對的時候不單要注意對每一筆賬目都進行審核，還特別要審核對賬單上的日期。

3、企業(yè)定額備用金和財務印章管理

在對企業(yè)定額備用金與財務印章的管理中，神農(nóng)煤業(yè)內(nèi)控財務管理制度中也有相應要求：比如日常所產(chǎn)生的一些小額但散亂的支出，要構(gòu)建起定額備用金制度來控制?；疽竺禾科髽I(yè)要明確哪些定額的備用金需要構(gòu)建，例如工資備用金、出差費用等，并對每一項都規(guī)定好額度，并根據(jù)企業(yè)情況來具體處理。一般除工資的備用金可比較大外，其他的金額都不可太大。

4、籌資風險管理

化解煤炭籌資企業(yè)負債規(guī)模，不單是由生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展對資金需求來決定的，同時也受到投資項目對其承受力的限制，因此應當保持合理的負債規(guī)模、優(yōu)化負債結(jié)構(gòu)、合理資金運用，規(guī)避財務風險。神農(nóng)煤業(yè)財務管理部根據(jù)目前企業(yè)改擴建中對資金的需求情況，自動調(diào)節(jié)籌資額度和籌資方式。利息率小于資金利潤率時要調(diào)增成為長期的借款，反之就要減少相應的負債規(guī)模。

5、控制環(huán)境建設

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制和社會責任，是理論界和煤炭經(jīng)營界研究的熱點問題，是煤炭企業(yè)提升細化管理水平，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的方法。在5要素的內(nèi)部控制下，內(nèi)部的控制環(huán)境是處在基礎的地位中，影響并且限制了其他要素的發(fā)揮?？梢哉f是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的基礎。

六、結(jié)論與展望

在煤炭企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機制是非常必要和可行的，尤其在現(xiàn)階段煤炭行情不景氣的非常時期。國內(nèi)理論界和企業(yè)實務已對內(nèi)部控制機制建設的框架進行了深入的探討和實踐，通過神農(nóng)煤業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制機制的背景和構(gòu)建過程中的分析，得出內(nèi)部控制機制建設在煤炭企業(yè)實施的有效和實用性，煤炭企業(yè)的不同層次都需要進行相應的內(nèi)部控制制度構(gòu)建。同時可以知道，煤炭企業(yè)可根據(jù)管理的需求，靈活的構(gòu)建起和經(jīng)營活動相統(tǒng)一的內(nèi)容控制制度。

并且值得注意的是，相關的內(nèi)容控制制度可借用審計工作法，把公司經(jīng)營活動融入至相關的工作流程中，并對各流種進行風險管理。在控制環(huán)境構(gòu)建當中，還要通過對人力資源政策、企業(yè)文化、職業(yè)發(fā)展、職業(yè)規(guī)劃等方面進行優(yōu)化，大力創(chuàng)造有利于控制活動融合的環(huán)境。

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