何勁松

[摘 要] 行政事業(yè)單位往來(lái)賬款審計(jì)主要包括對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。往來(lái)款項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生、明細(xì)科目繁多，行政事業(yè)單位往來(lái)賬中易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。形成問(wèn)題的原因主要在于單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度不健全，財(cái)務(wù)管理不完善，單位外部監(jiān)管部門監(jiān)管力度不強(qiáng)等方面。往來(lái)賬款審計(jì)建議：加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定約束和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性;各單位要完善內(nèi)部控制制度，建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，嚴(yán)格各項(xiàng)財(cái)務(wù)手續(xù)，堵塞管理中出現(xiàn)的漏洞;增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)，加強(qiáng)往來(lái)賬款的核算，加強(qiáng)外部監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位;往來(lái)賬款;審計(jì);方法;問(wèn)題;建議

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

往來(lái)款項(xiàng)是機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的常用會(huì)計(jì)賬戶，它是行政事業(yè)單位與其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的一種常見(jiàn)的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)。在實(shí)際工作中，往來(lái)款項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生、明細(xì)科目繁多，經(jīng)常出現(xiàn)明細(xì)科目不規(guī)范的情況，易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題。因此要加強(qiáng)往來(lái)款的審計(jì)，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益，有利于防止國(guó)有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真。

一、往來(lái)賬款中存在的主要問(wèn)題

1.專項(xiàng)資金掛往來(lái)賬，一些單位為了逃避專項(xiàng)資金管理，將上級(jí)撥入的專項(xiàng)資金作為應(yīng)付款處理，記入往來(lái)賬項(xiàng)。還有些單位將財(cái)政部門或者是上級(jí)主管部門撥入的應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ玫馁Y金，沒(méi)有按相關(guān)資金使用規(guī)定支出，而是超出資金使用范圍，挪作它用。

2.利用“往來(lái)賬戶”核算屬于應(yīng)列收列支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有些單位將一些已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，在往來(lái)賬戶中列支，有的是費(fèi)用支出不合理，不屬于本單位可以列支項(xiàng)目，有的是由于沒(méi)有正規(guī)發(fā)票報(bào)銷，通過(guò)將支出列在往來(lái)款中來(lái)隱蔽其違規(guī)行為。

3.對(duì)于應(yīng)當(dāng)銷賬的款項(xiàng)沒(méi)有銷賬，往來(lái)款項(xiàng)往往比較繁雜，有時(shí)財(cái)務(wù)人員由于工作疏忽或故意掛賬等原因，對(duì)于應(yīng)當(dāng)銷賬的款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)銷賬，造成管理混亂。

4.利用往來(lái)款項(xiàng)調(diào)節(jié)收入，在有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的單位中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)利用往來(lái)款項(xiàng)調(diào)節(jié)收入、利潤(rùn)的情況，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。

5.出租出借賬戶，有的單位私自將賬戶出租出借他人，利用往來(lái)賬戶核算其他單位款項(xiàng)，造成其他單位轉(zhuǎn)移資金，脫離監(jiān)管。

6.款項(xiàng)核算不規(guī)范，不按規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬等。有的單位同一往來(lái)單位的資金記入不同的往來(lái)明細(xì)科目，造成管理混亂，資金來(lái)源去向不對(duì)等，造成往來(lái)賬越來(lái)越亂，甚至出現(xiàn)賬賬、賬表、賬實(shí)不符的情況。

7.不定期對(duì)賬;往來(lái)賬款不定期清理。

二、形成問(wèn)題的主要原因

1.單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度不健全，財(cái)務(wù)管理不完善。由于單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在思想上不重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，沒(méi)有建立建全相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有相應(yīng)的控制政策及控制程序，使財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理時(shí)沒(méi)有相關(guān)約束，產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理上的漏洞，導(dǎo)致不能合理核算往來(lái)款項(xiàng)。

2.單位外部監(jiān)管部門監(jiān)管力度不強(qiáng)。撥款單位或財(cái)政等監(jiān)管單位，沒(méi)有經(jīng)常對(duì)下?lián)芸铐?xiàng)進(jìn)行審計(jì)或稽核，對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)缺乏日常監(jiān)管，間接的造成了單位往來(lái)款項(xiàng)管理的混亂。

三、往來(lái)款審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)方法

（一）審查往來(lái)賬款的內(nèi)部控制是否健全有效

1.相關(guān)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)規(guī)范是否建全。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工不重視往來(lái)賬款的管理。沒(méi)有建立建全相關(guān)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)規(guī)范，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有章程可依，造成往來(lái)款項(xiàng)管理混亂，不能切實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況。

2.單位內(nèi)部往來(lái)款核算財(cái)務(wù)流程是否規(guī)范，是否得到有效執(zhí)行。有些單位沒(méi)有規(guī)范財(cái)務(wù)流程，或者制定流程卻不能得到有效執(zhí)行，有些領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識(shí)有限，他們無(wú)法將往來(lái)款項(xiàng)與單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，因此也就無(wú)法將往來(lái)款的管理作為重要工作來(lái)抓。

3.是否定期檢查、清理往來(lái)款項(xiàng)。對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的，要重點(diǎn)觀注，查明原因。審計(jì)中要測(cè)試被審計(jì)單位是否制定應(yīng)付賬款清理計(jì)劃;是否建立雙方定期對(duì)賬制度等必要措施。

4.是否存在新官不理舊賬的情況，導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)沒(méi)有清理，長(zhǎng)期掛賬。有些單位往來(lái)賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)有關(guān);有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績(jī)，存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成往來(lái)賬款管理的混亂。

因此審計(jì)中要通過(guò)詢問(wèn)、觀察、調(diào)查、進(jìn)行符合性測(cè)試、綜合分析等方法來(lái)了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境，運(yùn)用文字表述法、內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查法、內(nèi)部控制流程圖法等來(lái)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（二）審查有無(wú)專項(xiàng)資金掛往來(lái)賬情況

通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、函證等方式，審查有無(wú)專項(xiàng)資金掛往來(lái)賬的情況，對(duì)專項(xiàng)資金要查驗(yàn)其相關(guān)資金使用規(guī)定，審查其是否存在沒(méi)按規(guī)定下?lián)堋l(fā)放、甚至截留等情況。

（三）審查票據(jù)的真實(shí)性和完整性

通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試審核原始憑證和函證查明有無(wú)虛列和漏列往來(lái)款項(xiàng)的情況，查明往來(lái)款項(xiàng)票據(jù)是否按真實(shí)數(shù)值入帳。票據(jù)是否合規(guī)，是否存在使用財(cái)政部門已作廢往來(lái)票據(jù)入賬及使用其他單位票據(jù)不合規(guī)票據(jù)入賬等情況。

（四）對(duì)往來(lái)賬款要審查其帳款明細(xì)表或明細(xì)賬

往來(lái)帳款明細(xì)表可以由會(huì)計(jì)人員編制，也可以由審計(jì)人員編制。但審計(jì)人員必須對(duì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，要求賬列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符。對(duì)有疑問(wèn)的大客戶應(yīng)收賬款運(yùn)用函證法進(jìn)行審計(jì)。

關(guān)注以前年度發(fā)生的、長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯的往來(lái)款項(xiàng)。如果有可能要進(jìn)行函證，分析是否存在違法行為。

（五）審查往來(lái)明細(xì)科目設(shè)置及明細(xì)賬戶核算中有無(wú)錯(cuò)誤

我們平時(shí)只注意一級(jí)往來(lái)核算的內(nèi)容，但往往問(wèn)題出現(xiàn)在往來(lái)明細(xì)賬上。有些單位由于管理混亂，制度不健全，財(cái)務(wù)人員工作失誤，導(dǎo)致往來(lái)賬款明細(xì)科目設(shè)置重復(fù)、明細(xì)核算記錯(cuò)科目等情況，在審計(jì)中要采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)明細(xì)科目及記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。首先從各往來(lái)賬明細(xì)科目名稱上判斷往來(lái)賬核算的正確性，推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。對(duì)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”“欠款”、“特定款”等含糊其辭的表述沒(méi)有明確特指對(duì)象的，應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。endprint

（六）審查往來(lái)賬款的核算，注意長(zhǎng)期及短期性的大額的往來(lái)款項(xiàng)

對(duì)于有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，審查是否將收入計(jì)入應(yīng)付款賬戶，以偷逃稅款。對(duì)照憑證查閱每筆往來(lái)是如何形成的，是否有收入掛往來(lái)、支出消往來(lái)的情況，還在注意是否存在小金庫(kù)的情況。另外值得重點(diǎn)關(guān)注是長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款，它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，比如隱瞞收入、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等，這些也是審計(jì)中需要重點(diǎn)觀注的問(wèn)題。

（七）對(duì)特殊的往來(lái)單位要重點(diǎn)觀注

如摘要中不清楚的記錄，應(yīng)進(jìn)一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問(wèn)題真相;對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款，金額大，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對(duì)象不明確，明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

四、往來(lái)賬款審計(jì)建議

審計(jì)建議是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況和有關(guān)法律法規(guī)，有針對(duì)性提出的改進(jìn)工作的措施及辦法。針對(duì)往來(lái)賬款審計(jì)中常出現(xiàn)的問(wèn)題，給出的審計(jì)建議是：

1.加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定約束和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性。

2.各單位要完善內(nèi)部控制制度，建立健全相關(guān)的規(guī)章制度，嚴(yán)格各項(xiàng)財(cái)務(wù)手續(xù)，堵塞管理中出現(xiàn)的漏洞。

3.增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視往來(lái)賬款的核算，將任職期間債權(quán)債務(wù)增減變化情況、解決任期內(nèi)的往來(lái)賬等一些歷史問(wèn)題作為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，組織部門在任用、提拔干部時(shí)，將其任職期間債權(quán)債務(wù)增減變化情況、解決任期內(nèi)的往來(lái)賬等問(wèn)題作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的硬性指標(biāo)，防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為突出個(gè)人業(yè)績(jī)，增減債權(quán)債務(wù)，使往來(lái)賬越滾越多。

4.加強(qiáng)往來(lái)賬款的核算。正確設(shè)置明細(xì)科目，核算內(nèi)容要真實(shí)合法，及時(shí)對(duì)賬、轉(zhuǎn)賬，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，對(duì)于要到期的往來(lái)款項(xiàng)及時(shí)清理，日常加強(qiáng)對(duì)賬齡管理，及時(shí)與相關(guān)單位溝通，防止往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬或個(gè)人長(zhǎng)期占用公款，杜絕利用往來(lái)賬戶隱藏收入，直接列收列支等。

5.加強(qiáng)外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位的主管部門及財(cái)政、審計(jì)部門等要加強(qiáng)對(duì)各單位往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)督檢查。對(duì)一些單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，督促其及時(shí)清理;對(duì)利用往來(lái)賬戶隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等問(wèn)題，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint