陳海燕

摘 要：完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系可以有效地對企業(yè)內(nèi)部控制的開展進行檢查與驗收，有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制部門的執(zhí)行情況，從而幫助企業(yè)的運營狀況進行科學的、準確的評價結果。建立健全的內(nèi)部控制評價指標體系，是確保企業(yè)良好經(jīng)營的強有力的后盾。健全企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系，可以準確地、客觀地、公平地對企業(yè)內(nèi)部控制的整體程度進行測量與評價，使企業(yè)的高層管理對于企業(yè)運營過程中所出現(xiàn)的弊端以及較為薄弱的環(huán)節(jié)及時給予改進與完善，及時對所預計的風險進行規(guī)避，從而有效推動企業(yè)的整體發(fā)展。

關鍵詞：評價指標 權重 測算

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（a）-0172-01

近年來，國際金融危機風暴對我國的企業(yè)影響日益加大，企業(yè)內(nèi)部控制在進行企業(yè)管理過程中受到日趨增多的重視，我國在借鑒國際上較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制框架的前提之下，制定了企業(yè)內(nèi)部控制的相關管理規(guī)范。內(nèi)部控制評價體系是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，可以說，完整的內(nèi)部控制評價體系可以使企業(yè)有效規(guī)避風險，彌補管理的漏洞現(xiàn)象，從而推動經(jīng)營效率的提高，是判定內(nèi)部控制健全與否的核心標準。

1 企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系基本內(nèi)容

1.1 評價主體

根據(jù)相關規(guī)定，我們可以得知，企業(yè)部門可以將組織與實施內(nèi)部控制評價的具體全權授權給企業(yè)內(nèi)部的審計稽核部門。企業(yè)內(nèi)部的審計稽核部門較之企業(yè)內(nèi)部的其他部門，具有較強的獨立性，并且，在審計稽核部門工作的員工一般都專業(yè)性較強，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況與相關風險管理流程都較為熟悉。因此，多數(shù)的企業(yè)都將企業(yè)內(nèi)部審計稽核部門作為內(nèi)部控制評價指標體系的評價主體。

1.2 評價內(nèi)容

通常來說，企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的評價內(nèi)容主要包括兩個方面：一是企業(yè)內(nèi)部控制的設計工作，主要評價當前企業(yè)內(nèi)部的評價指標體系的設計是否具有合理性，能否正確引導評價工作的有序展開；二是企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的運行工作，主要是評價當前的評價指標體系的運行是否具有合理性與科學性，是否能夠確保相關工作的及時完成。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的構建原則

2.1 服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的原則

企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作中包含五個要素，其中，企業(yè)內(nèi)部控制評價居于核心地位，其有效實施可以確保內(nèi)部控制設計與運行的科學性及有效性，同時，可以有效推動企業(yè)內(nèi)部控制進行不斷地改革與創(chuàng)新。因此，在具體的實踐中，企業(yè)實施內(nèi)部控制評價工作，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的缺失與不足，建立科學的、有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系，有利于幫助企業(yè)對工作中的不足之處及時給予糾正并改進，更加有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標。

2.2 “自律”和“他律”相結合的原則

健全的企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系可以有效保證企業(yè)內(nèi)部控制的有序進行。評價的具體工作要求必須確保評價工作全面開展，對企業(yè)的員工逐一進行全面評價。因此，在具體的實踐中，建立企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系應兼顧“自律”與“他律”的原則，在此過程中，堅持以自律為首要前提，以他律為輔助性行為，通過自律與他律的結合，起到相互監(jiān)督、彼此促進的作用，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制評價指標體系的有效運行，完成其真正的目標工作。

2.3 評價形式多樣性原則

企業(yè)的內(nèi)部控制評價形式具有多樣性。主要包括兩個方面：一是常規(guī)評價與針對性評價。常規(guī)評價主要是指在日常具體工作中，進行持續(xù)性的、有規(guī)律性的評價。針對性評價主要指針對單位在面臨出現(xiàn)大規(guī)模的調(diào)整與改變時，所作出的具有針對性意義的評價；二是事前評價、事中評價與事后評價。主要是指內(nèi)部控制評價工作的運行前期、中期與后期所出現(xiàn)的具體狀況作出評價，目的是有效規(guī)避可預見的風險，確保設計的有效運行以及對已完成工作的系統(tǒng)分析與總結。

2.4 層層把關原則

企業(yè)在運行內(nèi)部控制評價體系時應遵循層層把關原則，加強各個層面的評價職能。具體通過各個部門的具有條理性的詳細評價，加深員工對內(nèi)部控制評價的理解與認識，科學地、合理地對內(nèi)部控制具體工作中出現(xiàn)的疏漏問題與不足之處及時提出具有可行性建議，提高員工的執(zhí)行力，從而有效完善內(nèi)部控制的具體工作，加大層層把關的工作力度，有效推進工作的有序運行，強化內(nèi)部控制的作用。

2.5 成本效益原則

在進行完善企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的同時應兼顧成本效益的原則，不能單純?yōu)樽詈蠼Y果而評價。內(nèi)部審計在進行工作時，應首先明確評價的目標，明確要具體達到的評價效果，根據(jù)企業(yè)具體所經(jīng)營的事物進行不斷地調(diào)整，隨著經(jīng)營環(huán)境的改變，工作業(yè)務發(fā)展的需求情況以及實際將面臨的風險狀況等進行具有針對性的、細致的評估（評估內(nèi)容包括具體的方式、范疇與周期），從而提高評估的經(jīng)濟效益。

3 構建企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系的有效途徑

3.1 準確計算定量指標與定性指標

（1）一般來說，使用功效系數(shù)法可以準確計算定量的指標。它的基本公式為：單項定量指標評價分數(shù)=本檔基礎分+（指標實際值-本檔標準值）÷（上檔標準值-本檔標準值）×（上檔基礎分-本檔基礎分）。準確計算定量指標可以有效完成內(nèi)部控制的多方面評價要求。功效系數(shù)法對企業(yè)所將要評價的指標值的范疇進行設定，同時根據(jù)需要評價的指標值所在范疇內(nèi)的實際位置開展測量與計算，從而得出最后的結果。

（2）利用綜合分析判斷的方法可以保證定性指標值計算的準確性。其基本公式為：單項定性指標指標評價得分=∑每個評價者所選定等級對應的得分÷評價者人數(shù)。綜合分析判斷的方法主要依據(jù)行為主體的工作經(jīng)驗與知識儲備量，以及根據(jù)實際情況進行分析，從而得出相應的結論。由此可以得出，綜合分析判斷的計算方法具有較強的主觀色彩，因此對于定性指標的計算人員的綜合素質(zhì)具有較高的要求。

3.2 科學確定各評價指標權重

評價指標的權重是指測算的值在整體內(nèi)部控制評價指標體系中所占據(jù)的比重比例。判斷評價內(nèi)容的重要程度根據(jù)指標的實際值大小來判定，二者之間成正比例的關系。由此可以得出，要想確保評價結果的合理性與科學性，必須科學地設置指標的權重。通過客觀賦值法與主觀賦值法來進行對評價指標的權重的測量與計算。二者各有利弊，前者通過數(shù)理的統(tǒng)計來對指標進行權重的測算，結果比較客觀、準確，但與實際情況有一定的出入；而后者主要通過行為主體的個人經(jīng)驗與知識儲備量，并且根據(jù)實際分析數(shù)據(jù)所進行測算，結果與實際情況較為契合。在具體的實施過程中，應兼顧主觀與客觀的合理分配，達到科學地確定指標權重。

參考文獻

[1] 陳豐慧，黃文秀.企業(yè)內(nèi)部控制評價綜述[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（15）：52.

[2] 陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008（3）：48-54.

[3] 劉玉廷.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[J].導讀2010（5）：3-16.