摘 要：對于傳統(tǒng)會計理論來說，公允價值會計的出現(xiàn)對其產(chǎn)生了顛覆性的影響，因此，要在公允價值的啟示下建立和完善當代會計理論。在本文中，介紹了公允價值及其特征，分析了公允價值與當代會計理論的矛盾沖突，并在此基礎(chǔ)上闡述了公允價值對完善當代會計理論的啟示。

關(guān)鍵詞：公允價值；當代會計理論；沖突；啟示

經(jīng)過不斷地發(fā)展及完善，公允價值會計已經(jīng)被廣泛的認可和接受，并且已經(jīng)形成了公允價值準則。對于當代會計理論來說，在完善的過程中，公允價值會計會給其非常重要的啟示，而且以公允價值為基礎(chǔ)的當代會計理論體系完善是非常有必要性的。

一、公允價值與當代會計理論的矛盾沖突

1.公允價值與當代會計理論的局部沖突

在當代會計理論中，對其有代表性作用的就是財務(wù)會計概念框架，這與公允價值計量在很多細節(jié)方面都是相互矛盾或者不一致的，主要表現(xiàn)在四個方面：第一方面，從企業(yè)財務(wù)報告的目標看，在公允價值會計中，計量是重心，并且將真實反映作為會計目標，而在SFAC No.1中，會計的目標為使用者提供對決策有用的信息，因此，在目標上公允價值的“真實反映”與SFAC No.1的“決策有用”互相矛盾；第二方面，從會計信息的質(zhì)量特征方面看，公允價值在進行計量時，通過動態(tài)計量來真實反映，而且是真正意義上的真實反映，這樣一來，可靠性與相關(guān)性之間就不再是互相矛盾的關(guān)系，而是互相依賴，而FASB則認為，可靠性與相關(guān)性是無法同時獲得的，因此在FASB中更傾向于相關(guān)性；第三方面，從財務(wù)報表的要素方面看，公允價值在進行計量時所依據(jù)的是現(xiàn)行市場價值，而現(xiàn)行市場價格則是現(xiàn)行市場價值的計量標準，也就是說，在公允價值計量中，始終堅持“現(xiàn)在”，而非“未來”，但是在SFAC No.6中，資產(chǎn)和負債是兩個基本要素，在定義時都是面向“未來”，強調(diào)“未來的經(jīng)濟利益”，這也形成了比較突出的矛盾；第四方面，在財務(wù)報名項目的確認和計量方面，二者之間的矛盾沖突表現(xiàn)的更為明顯，傳統(tǒng)的計量方法為以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存，在SFAC No.5中始終堅持了這一計量方法，但是公允價值計量則否定了歷史成本計量，堅持公允價值計量。

2.公允價值與當代會計理論的整體沖突

當代會計理論體系是由現(xiàn)行財務(wù)會計概念公告構(gòu)成的，而二者之間的整體沖突就表現(xiàn)在公允價值會計與現(xiàn)行財務(wù)會計概念之間的矛盾。在當代會計理論體系中，主要包含四個方面的內(nèi)容，一是企業(yè)財務(wù)報告的目標（SFAC No.1），二是會計信息的質(zhì)量特征（SFAC No.2），三是財務(wù)報表的要素（SFAC No.6），四是企業(yè)財務(wù)報表項目的確認與計量（SFAC No.5）。在構(gòu)建當代會計理論體系時，是根據(jù)一定的路徑構(gòu)建起來的，路徑可以概括為現(xiàn)行財務(wù)會計的目標是為使用者提供對決策有用的信息，信息的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，要素為資產(chǎn)和負債，在確定和計量時以歷史成本計量為主。

二、公允價值對完善當代會計理論的啟示

1.當代會計理論體系及其存在的不足

第一，當代會計理論體系。FASB認為，當代會計理論結(jié)構(gòu)層次理想的構(gòu)建應(yīng)包含五個層次：會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計對象要素、會計確認與計量、會計報告。然而，會計信息系統(tǒng)是人所建造出來的，因此人在建造該系統(tǒng)時，就會具有系統(tǒng)特定的目標。這樣一來，站在系統(tǒng)論的角度來看，當代會計理論結(jié)構(gòu)層次圖實際包含的五個層次應(yīng)為會計信息系統(tǒng)，決策有用，相關(guān)性與可靠性，按要素分類計量，歷史成本、實現(xiàn)、配比。

第二，存在的不足。一方面，信息系統(tǒng)輪的不足。從本質(zhì)上來說，人類在生產(chǎn)實踐過程中所形成的科學(xué)的思想方法論就是信息系統(tǒng)論?？茖W(xué)的信息系統(tǒng)論強調(diào)，在把握信息時，既要從整體上把握，又要從部分來分析，這樣一來，才能保證深刻性，同時，在不斷地還原和解構(gòu)、復(fù)合和統(tǒng)一中才能對信息系統(tǒng)論實現(xiàn)最為深刻的理解和把握。然而在當代會計理論體系中，并沒有深刻的理解信息系統(tǒng)論的內(nèi)涵，只是簡單的將信息系統(tǒng)論定為有用的會計數(shù)據(jù)。

2.公允價值理論的啟示

在當代會計理論中，信息系統(tǒng)論和歷史成本原則是整個理論體系中的理論支撐，而且雖然理論構(gòu)建的邏輯為“目標導(dǎo)向”，但是實質(zhì)邏輯為“本質(zhì)導(dǎo)向”。無論是從理論角度出發(fā)還是從實踐角度出發(fā)，當代會計理論都不會起到促進會計行業(yè)發(fā)展的積極作用，而且在實際應(yīng)用當代會計理論的過程中，并沒有真正的實現(xiàn)會計目標。現(xiàn)今，我國金融業(yè)發(fā)展的十分繁榮，歷史成本計量方式因為是靜態(tài)計量已經(jīng)被市場淘汰。在公允價值理論中，始終堅持真實反映，通過真實的信息來引導(dǎo)信息使用者做出正確的決策，而且在公允價值計量中，計量的方式為動態(tài)計量，這樣一來，通過公允價值就可以真實的反映現(xiàn)行市場價值，也就是能準確的提供現(xiàn)行市場價格，為金融衍生品的正確計量提供保證。

結(jié)論：綜上所述，公允價值的產(chǎn)生是市場發(fā)展的必然結(jié)果。公允價值的產(chǎn)生顛覆了傳統(tǒng)的會計理論，因此必須要建立和完善當代會計理論，在完善當代會計理論的過程中，要對當代會計理論體系有充足的認識，并認識到其中存在的不足，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)公允價值所提供的啟示，建立完善的當代會計理論，以保證會計信息的真實性及準確性，從而保證市場經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

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作者簡介：韓英（1988.04- ），女，遼寧省燈塔市人，碩士研究生，助教，遼寧裝備制造職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理學(xué)院，專業(yè)：會計