魯皓

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，這就要求企業(yè)必須要不斷提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)自身管理效益的提高?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)以及信息系統(tǒng)軟件的出現(xiàn)，讓現(xiàn)代企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理效率得到了大幅度的提升。本文在對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制理論認(rèn)真研究學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，針對(duì)當(dāng)代企業(yè)在電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中所存在的不足進(jìn)行了系統(tǒng)性的闡述以及論述，并結(jié)合企業(yè)自身的管理不足提出了合理的優(yōu)化建議與措施。包括：健全會(huì)計(jì)電算化法制、提高管理層的重視、增強(qiáng)外審機(jī)制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化控制。進(jìn)而真正讓電算化信息系統(tǒng)為企業(yè)服務(wù)，在應(yīng)用信息技術(shù)為企業(yè)發(fā)展添動(dòng)力的同時(shí)，保證了企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與有序性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電算化；信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的手工記賬、實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的高效、快捷、便利。相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作而言，借助于信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的結(jié)合，無(wú)疑大大提升了會(huì)計(jì)以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。但是，我們也必須要意識(shí)到，企業(yè)在應(yīng)用電算化信息系統(tǒng)的過(guò)程中，由于現(xiàn)有法律不健全以及人們對(duì)于其重視程度不足等等問(wèn)題，會(huì)造成會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的缺失以及不足。鑒于此，本文在對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制理論認(rèn)真研究學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，就針對(duì)當(dāng)代企業(yè)在電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中所存在的不足進(jìn)行了系統(tǒng)性的闡述以及論述，并結(jié)合企業(yè)自身的管理不足提出了合理的優(yōu)化建議與措施。

一、會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)而言，其在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及問(wèn)題包括以下幾方面：

1.開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化本身是基于現(xiàn)代軟件基礎(chǔ)之上而開(kāi)發(fā)的全新的專(zhuān)門(mén)針對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理的軟件。作為一款軟件其必然有其自身的不足以及漏洞，而這些一旦被犯罪分子所了解以及掌握，則可能造成企業(yè)自身財(cái)務(wù)以及各類(lèi)重要信息的泄露，給犯罪分子以可乘之機(jī)，從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)以及信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)報(bào)道，自上世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始會(huì)計(jì)電算化以來(lái)，經(jīng)濟(jì)犯罪頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)犯罪案件也呈上升趨勢(shì)，其中大部分的案件均與當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)自身的漏洞以及不足有關(guān)，從而造成社會(huì)發(fā)展的不穩(wěn)定以及企業(yè)管理者的人心惶惶。

2.業(yè)務(wù)操作中不規(guī)范和玩忽職守造成的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)雖然都已經(jīng)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理以及各類(lèi)財(cái)務(wù)賬單的報(bào)賬和計(jì)算。但是，企業(yè)管理者其在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中卻沒(méi)有建立起一套完善的針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理以及電算化管理的配套制度。其在管理思想以及手段方面更多是停留在傳統(tǒng)思路方面，沒(méi)有重視針對(duì)性?xún)?nèi)部制度建設(shè)以及對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)的彌補(bǔ)。由此使得犯罪分子利用內(nèi)部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，竊取企業(yè)重要的文件以及機(jī)密，進(jìn)而造成企業(yè)自身不可彌補(bǔ)的損失。更為關(guān)鍵的是在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)日益發(fā)達(dá)的今天，信息傳播速率超過(guò)了過(guò)去任何一個(gè)時(shí)代，而一旦企業(yè)的重要機(jī)密被泄露無(wú)疑對(duì)于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展將會(huì)帶來(lái)致命打擊。

3.計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)釀成風(fēng)險(xiǎn)

一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著越來(lái)越多企事業(yè)單位紛紛借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來(lái)展示和推介自己，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)帶來(lái)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)放和數(shù)據(jù)共享。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越殘酷，從而造成許多的愜意為了能夠提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力或是打壓對(duì)方企業(yè)，往往不擇手段，由此帶來(lái)的是對(duì)方企業(yè)自身的直接資料的泄露以及其他損失。而最為簡(jiǎn)單也是最為直接的就是對(duì)于其財(cái)務(wù)軟件以及管理內(nèi)容的侵害，從而造成競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的丟失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的。

二是硬件維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。硬件維護(hù)主要指在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)硬件故障時(shí)及時(shí)進(jìn)行故障分析、檢查、修復(fù)，并由系統(tǒng)維護(hù)人員及時(shí)進(jìn)行安裝調(diào)試的活動(dòng)。目前，我國(guó)大部分的企事業(yè)單位均沒(méi)有統(tǒng)一的維護(hù)人員，企業(yè)往往是聘用外部人員進(jìn)行定期的硬件維護(hù)或是維修。系統(tǒng)維護(hù)員缺乏必要的防范意識(shí)和措施，從而造成在維護(hù)以及維修過(guò)程中造成對(duì)于硬件的損壞，特別是對(duì)于數(shù)據(jù)庫(kù)以及存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的硬件的損害，其帶來(lái)的后果對(duì)于企業(yè)而言是不堪設(shè)想的，若企業(yè)沒(méi)有及時(shí)將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的存儲(chǔ)，最終會(huì)釀成嚴(yán)重的后果。

三是系統(tǒng)軟件維護(hù)中存在風(fēng)險(xiǎn)。軟件維護(hù)主要包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)等。但是在運(yùn)用過(guò)程中，由于對(duì)于各類(lèi)軟件維護(hù)以及更新過(guò)程中的保護(hù)不當(dāng)，則造成了木馬的植入，從而使得企業(yè)自身的重要內(nèi)容以及資料的被泄露以及公開(kāi)。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)電算化控制能力較弱

隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化軟件的質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越突出。當(dāng)下而言，我國(guó)整體企業(yè)自身的會(huì)計(jì)電算化控制能力較弱。一般而言，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)要能夠正常運(yùn)行，其必須要與企業(yè)日常的系統(tǒng)自身相聯(lián)系。但是我國(guó)目前大部分的企業(yè)自身并沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其電算化進(jìn)行定期的維護(hù)以及管理，更多是通過(guò)外部人員的招聘以及外包以實(shí)現(xiàn)自身的系統(tǒng)控制，由此而言無(wú)疑降低了系統(tǒng)的安全性。

同時(shí)，手工系統(tǒng)中記賬、結(jié)賬等采取手工操作，各環(huán)節(jié)緊密銜接，記賬、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只能采取調(diào)整賬務(wù)處理。而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)提供“反記賬”、“反結(jié)賬”等功能，由此容易造成在實(shí)際控制過(guò)程中的困難性。從實(shí)際情況而言，目前有部分企業(yè)其系統(tǒng)功能設(shè)置方面并沒(méi)有充分利用會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，從而造成實(shí)際內(nèi)部控制的困難性。

2.不相容原則的重視程度不夠

授權(quán)、批準(zhǔn)控制作為一種常見(jiàn)的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，要求每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但是，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，由于其傳統(tǒng)審核與電算化審核之間的差異性與沖突性，造成了在實(shí)際操作過(guò)程中的兼容性問(wèn)題。在企業(yè)中有些業(yè)務(wù)是采用傳統(tǒng)手工審核與核對(duì)，而有些業(yè)務(wù)則采用了電算化制度，由此就造成兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在最終的實(shí)際合并過(guò)程中的準(zhǔn)確性的下降以及工作效率的降低。

3.日常業(yè)務(wù)控制力度不夠

對(duì)于會(huì)計(jì)日常業(yè)務(wù)控制是現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的重要組成部分，良好的業(yè)務(wù)控制無(wú)疑對(duì)于現(xiàn)有的企業(yè)自身的會(huì)計(jì)管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)整具有積極地作用和意義，可以提升企業(yè)自身的財(cái)務(wù)控制以及內(nèi)部管理能力。而從實(shí)際情況而言，現(xiàn)有企業(yè)其自身日常業(yè)務(wù)控制的疏忽出錯(cuò)是一種普遍現(xiàn)象，其直接帶來(lái)的是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的錯(cuò)誤以及最終財(cái)務(wù)決策的失誤。

在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)電算化業(yè)務(wù)控制往往沒(méi)有一個(gè)較為周全細(xì)致的流程，完全是憑借操作人員自身的經(jīng)驗(yàn)而隨意的進(jìn)行流程控制，從而帶來(lái)的是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的滯后，無(wú)法與企業(yè)發(fā)展以及自身的日常業(yè)務(wù)相契合。更為嚴(yán)重的是由于隨意性較大，從而造成企業(yè)整體控制效率的降低。

4.相關(guān)會(huì)計(jì)人才道德建設(shè)匱乏

就國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)而言，在企業(yè)電算化管理過(guò)程中，其崗位設(shè)置一般設(shè)為審核人員、復(fù)核人員、記賬人員、系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理和維護(hù)人員等崗位，各崗位應(yīng)分工明確。但是，在實(shí)際操作中由于企業(yè)規(guī)模以及各類(lèi)內(nèi)部以及外部因素的限制，其帶來(lái)的是是企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，造成會(huì)計(jì)人員崗位的錯(cuò)亂，一人身兼數(shù)職或是一個(gè)職位有多個(gè)人員共同兼任，從而帶來(lái)的是操作密碼的交錯(cuò)，由此極易造成企業(yè)內(nèi)部信息的外泄，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理以及保密。

此外，現(xiàn)有日常業(yè)務(wù)控制力度不夠其有很大一部分與普遍存在的社會(huì)不正之風(fēng)和單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的道德水平相關(guān)，也有一部分與目前教育還不夠多有一些關(guān)系。比如在現(xiàn)今學(xué)校教育中，可能存在較多注重學(xué)歷教育，而往往忽視德育相關(guān)教育，關(guān)于職業(yè)道德系統(tǒng)的課程幾乎沒(méi)有涉及。正式工作后，雖然每年在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中會(huì)有職業(yè)道德培訓(xùn)內(nèi)容，但那僅限于走形式而已，鮮有職業(yè)道德實(shí)際培訓(xùn)內(nèi)容。對(duì)于會(huì)計(jì)人員如果從事的是審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，如果操作不規(guī)范，委托書(shū)的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書(shū)，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反過(guò)來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，前述種種問(wèn)題，其實(shí)也是會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)低下產(chǎn)生的結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度完善建議

針對(duì)上述跨級(jí)電算化內(nèi)部控制中所存在的不足，結(jié)合當(dāng)下企業(yè)微觀環(huán)境以及國(guó)家宏觀環(huán)境實(shí)際狀況，提出以下的完善建議，以更好的促進(jìn)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理有效性，滿足企業(yè)未來(lái)發(fā)展需求。

1.健全會(huì)計(jì)電算化法制

我國(guó)財(cái)政部早在1994年開(kāi)始就相繼頒布了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等文件。不過(guò)上述文件更多是針對(duì)傳統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)容。對(duì)于我國(guó)當(dāng)下快速發(fā)展的電算化本身而言，相關(guān)的立法仍然較為滯后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制需求，從而制約了整體企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性。由此，未來(lái)我國(guó)必須要進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)電算化法制，針對(duì)其不斷延伸出的犯罪內(nèi)容以及犯罪行為進(jìn)行合理的法治化的規(guī)范，制定專(zhuān)門(mén)的法律、法規(guī)加以有效的控制。從而更好地保證企業(yè)自身發(fā)展的有序性的基礎(chǔ)之上，營(yíng)造一個(gè)良好的法制氛圍和經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

2.提高管理層的重視

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。由此可見(jiàn)，對(duì)于當(dāng)下電算化內(nèi)部控制而言，要強(qiáng)提升其控制有效性，就必須要求企業(yè)管理者以及管理層相關(guān)人員要重視內(nèi)部控制體系制度的構(gòu)建。秉持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”理念，形成一個(gè)自上而下的管理制度構(gòu)建，通過(guò)上層建筑的形成，從而真正讓每一個(gè)企業(yè)員工以及財(cái)務(wù)人員都能夠提升對(duì)于電算化內(nèi)部控制重要性的意識(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)電算化在企業(yè)內(nèi)部的充分發(fā)揮，讓企業(yè)的內(nèi)部控制形成良好的監(jiān)督以及監(jiān)控作用。

在此基礎(chǔ)之上提高企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)水平。我國(guó)是2013年來(lái)才要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，因此企業(yè)普遍缺乏充足的經(jīng)驗(yàn)，而且從上面的數(shù)據(jù)來(lái)看，企業(yè)對(duì)于評(píng)估自身內(nèi)部控制的積極性并不是很高，而且對(duì)于內(nèi)部控制的自我評(píng)估有著錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為披露內(nèi)部控制的缺陷或問(wèn)題會(huì)影響企業(yè)的評(píng)價(jià)，實(shí)際上事實(shí)表明，不披露缺陷或者模糊評(píng)價(jià)內(nèi)部控制更可能讓投資者產(chǎn)生不信任感。因此企業(yè)必須提高自己進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的自覺(jué)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)出合理有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，在使用中不斷完善，借鑒先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)自身成果，遵循規(guī)章制度，逐步提高內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的水平。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制力度

內(nèi)部審計(jì)是電算化內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是對(duì)于當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部管理的重要因素以及內(nèi)容之一。不過(guò)僅僅只有內(nèi)部審計(jì)制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，特別是對(duì)于大型企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)僅僅是能夠從微觀層面意識(shí)到企業(yè)自身的內(nèi)部控制不足，而引入外部審計(jì)則可以利用更加公平的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)性，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)以及了解企業(yè)在實(shí)際內(nèi)部控制中的不足，并由此形成良好的改善與優(yōu)化建議，增強(qiáng)業(yè)務(wù)控制力度，以幫助企業(yè)能夠盡早的實(shí)現(xiàn)自身電算化內(nèi)部控制的完善。依托內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)外審機(jī)制，形成內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，全面實(shí)現(xiàn)與提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)可以從根本上提升內(nèi)部控制效能。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制其最終是需要落實(shí)到每一個(gè)人的。無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度構(gòu)建，都需要每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的付出與努力。這就要求現(xiàn)有的跨級(jí)從業(yè)人員也不斷提升自身的綜合素質(zhì)，要從制度層面了解以及重視當(dāng)下的電算化系統(tǒng)，了解其對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性同時(shí)也要對(duì)其本身的使用以及操作有所認(rèn)知。要充分了解會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行程序和內(nèi)部控制制度。因而鑒于此，必須要加強(qiáng)以及提升企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性素質(zhì)培訓(xùn)的同時(shí)，也要提升以及實(shí)現(xiàn)其自身的電算化知識(shí)的提高。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來(lái)臨，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)技術(shù)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享。這就要求我國(guó)企業(yè)必須要能夠充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展潮流下的積極推動(dòng)與促進(jìn)力，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，充分應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的便利性提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力與辦事效率。

但是，企業(yè)在應(yīng)用電算化的同時(shí)也應(yīng)該要加強(qiáng)內(nèi)部控制，真正讓電算化為企業(yè)服務(wù)，在應(yīng)用信息技術(shù)為企業(yè)發(fā)展添動(dòng)力的同時(shí)，保證了企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與有序性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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