趙麗莉

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)村信用社內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是信用社持續(xù)經(jīng)營(yíng)，健康發(fā)展不可或缺的必要保障。通過(guò)分析目前黑龍江農(nóng)村信用合作社內(nèi)部審計(jì)中存在的缺陷和不足，提出完善我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的措施。

關(guān)鍵詞：黑龍江省；農(nóng)村信用社；內(nèi)部審計(jì)；策略

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）09-0154-02

一、黑龍江農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是指農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要獨(dú)立于農(nóng)村信用社的日常內(nèi)部控制程序，以此保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。它是農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)最重要的工作原則之一，也是內(nèi)部審計(jì)工作順利展開(kāi)的基本前提。內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性與制度設(shè)計(jì)緊密相連，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，主要體現(xiàn)在制度設(shè)計(jì)不合理。

由于當(dāng)前農(nóng)村信用社的法人治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，“三會(huì)”（理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和社員代表會(huì)）形同虛設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)班子替代理事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門替代監(jiān)事會(huì)，職工大會(huì)替代社員大會(huì)，三權(quán)得不到制衡，理事長(zhǎng)權(quán)力過(guò)于集中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員既要監(jiān)督農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，又要被農(nóng)村信用社管理層領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往只能服從于后者。

（二）內(nèi)部審計(jì)的程序、方法和操作不規(guī)范

農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)信息的數(shù)量多，范圍廣，審計(jì)所采取的程序和方法是否科學(xué)，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，使審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前農(nóng)村信用合作社的內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法過(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)較大。

此外，農(nóng)村信用社操作層面的問(wèn)題也很多。首先，違規(guī)操作嚴(yán)重。目前，農(nóng)村信用社在內(nèi)部審計(jì)方面制定了規(guī)則，但在實(shí)際操作中由于受諸多因素的影響，致使違規(guī)操作嚴(yán)重。其次，目前信用社內(nèi)部審計(jì)僅僅從事后審查的角度很難發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，不能很好控制業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)手段和方法落后

目前，國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家農(nóng)村信用社已經(jīng)普遍采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而以黑龍江農(nóng)村信用社現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)方法仍然是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)的目的也僅限于“查錯(cuò)防弊”。這使得農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)具有很大的隨意性，缺乏科學(xué)性，比如內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容完全由審計(jì)人員根據(jù)自己經(jīng)驗(yàn)確定。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)較低、程序不規(guī)范、處理力度不夠

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是找出農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理的缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以供管理當(dāng)局參考。當(dāng)前有的信用社內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)滯后，部分內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，不太適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，在內(nèi)審工作程序上不夠規(guī)范，工作方式、方法過(guò)于簡(jiǎn)單，思路不夠清晰，工作質(zhì)量較低，起不到應(yīng)有的監(jiān)控效果，內(nèi)審處理不能發(fā)揮應(yīng)有的威懾作用。

二、完善我省農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)具體措施

（一）變革企業(yè)制度安排，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，就必須保證：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；（3）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性；（4）內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（二）完善審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序

在完善審計(jì)制度方面：（1）要有詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；（2）明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度；（3）健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。

在規(guī)范審計(jì)程序方面：（1）做好必要的審計(jì)準(zhǔn)備工作，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試；（2）審計(jì)過(guò)程中，可以運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、分析性復(fù)核等多種方法，獲取審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議；（3）審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書，協(xié)調(diào)督促審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

（三）更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極培養(yǎng)復(fù)合型人才

由于農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程開(kāi)始，綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、時(shí)間和程序，從整體上判斷和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員既要精通審計(jì)技術(shù)方法和理論，又要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)操作，還要掌握金融、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)等知識(shí)，并且具有較高的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力與處理關(guān)系和表達(dá)能力。

這就要求在選擇內(nèi)審人員時(shí)應(yīng)該從嚴(yán)把握，按照內(nèi)審人員所需的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和道德水準(zhǔn)三方面要求，真正將思想品德高尚，專業(yè)知識(shí)精良的人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍當(dāng)中來(lái)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，就要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，有組織、有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立內(nèi)審人員培訓(xùn)制度。

三、提升我省內(nèi)部審計(jì)工作的科技含量

（一）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)思想，以風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)估和控制為導(dǎo)向，采取自上而下和自下而上相結(jié)合審計(jì)思路的一種新的審計(jì)基本方法，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。我省農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有可能的，農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一般可分為三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。在具體的審計(jì)過(guò)程中，有時(shí)可以將兩個(gè)或兩個(gè)以上階段的工作合并在一個(gè)階段完成。通過(guò)實(shí)施審計(jì)流程保證了稽核部門連續(xù)性和連貫性，保證了審計(jì)監(jiān)督的完整性。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意味著農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門以企業(yè)整體價(jià)值最大化為重心，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，展開(kāi)績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、管理咨詢，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和建設(shè)職能作用。

（二）推廣內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)電算化

農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)電算化勢(shì)在必行。建立單獨(dú)的網(wǎng)絡(luò)，使審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)全部聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息和資源的共享。這樣降低了成本，減少了人員，提高了工作效率?，F(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正成為了一種可行的審計(jì)方式大大提高了審計(jì)監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的人為風(fēng)險(xiǎn)因素。

內(nèi)部審計(jì)工作不僅是農(nóng)村信用社監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，而且是有效化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)健發(fā)展的有力保障，這就要求在以后的工作實(shí)踐中，廣大工作人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)中存在的不足，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)存在問(wèn)題的研究并找出相應(yīng)的解決措施，從而促使衣材信用社審計(jì)職能充分發(fā)揮，為農(nóng)村信用社的穩(wěn)健發(fā)展提供監(jiān)督保證。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint