姜婉

摘 要：在高額利益驅(qū)使刺激下，證券公司違規(guī)操作現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，證券交易丑聞如黎明股份、通海高科、麥科特、銀廣夏等，都與證券公司有著直接或間接的關(guān)系。證券公司已經(jīng)成為了證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的聚焦點(diǎn)，使得證券公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制問(wèn)題顯得尤為突出。由于證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)投機(jī)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)際是在進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行證券公司審計(jì)工作中應(yīng)給予高度重視。

關(guān)鍵詞：證券公司；經(jīng)紀(jì)類業(yè)務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）09-0133-02

前言

伴隨我國(guó)金融體制改革的深入發(fā)展，隨著20世紀(jì)90年代開(kāi)啟，上海證券交易所和深圳證券交易所依次開(kāi)立，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體系正式將證券市場(chǎng)加入進(jìn)來(lái)。而在證券公司的總收入中，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入一直是公司的主要盈利收入。一個(gè)證券公司的業(yè)績(jī)好壞，也是由該公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)的好壞決定。近年來(lái)，我國(guó)證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的收入占總收入比重趨勢(shì)呈現(xiàn)逐年的上升。據(jù)已公布的20家券商2014年年報(bào)顯示，大部分證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入占證券公司總業(yè)務(wù)收入超過(guò)59.9%。由高利益高收入的吸引與驅(qū)使，有些證券公司進(jìn)行非法高風(fēng)險(xiǎn)融資活動(dòng)，由于自由資金嚴(yán)重不足，生存與發(fā)展的壓力等原因，某些證券公司從各種非法渠道吸納資金，占用保證金，大量拆入資金，導(dǎo)致證券公司生存和運(yùn)營(yíng)存在高危風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)證券公司審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更具隱蔽性和高危害性，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行證券公司審計(jì)時(shí)，應(yīng)予提高職業(yè)警惕性和洞察判斷能力。

一、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指證券公司接受客戶委托，以收取傭金作為報(bào)酬，促成買(mǎi)賣雙方交易行為而進(jìn)行的中介業(yè)務(wù)。我國(guó)的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)大體分為三類：代理買(mǎi)賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)以及代理保管證券業(yè)務(wù)。其中，代理買(mǎi)賣證券業(yè)務(wù)最常見(jiàn)，過(guò)程復(fù)雜。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是伴隨著證券及證券交易市場(chǎng)的發(fā)展而隨并發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)證券公司從業(yè)務(wù)類型上可分為兩類：一類是僅僅具備證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)資格的純經(jīng)紀(jì)類券商，另一類是可進(jìn)行證券發(fā)行與承銷、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、自營(yíng)買(mǎi)賣證券業(yè)務(wù)等的綜合類券商。目前，我國(guó)證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的通行模式是證券公司設(shè)立證券營(yíng)業(yè)部，接受客戶委托，按照客戶的要求，代理客戶買(mǎi)賣證券。在證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，主要業(yè)務(wù)收入是收取一定比例的傭金，不墊付資金、不賺買(mǎi)賣差價(jià)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)流程如下：

1.審查客戶開(kāi)戶身份及資料。證券公司需確認(rèn)客戶的真實(shí)身份，以及利益持有人和經(jīng)授權(quán)可發(fā)出指令的代表，證券公司還需詳細(xì)了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，包括此次投資目的及相關(guān)投資經(jīng)驗(yàn)。

2.受理客戶開(kāi)設(shè)資金賬戶并相關(guān)資金存取業(yè)務(wù)。同時(shí)還應(yīng)與客戶簽訂委托證券買(mǎi)賣協(xié)議，并與客戶建立委托代理關(guān)系。

3.在接受客戶證券買(mǎi)賣委托之前，進(jìn)行相關(guān)審驗(yàn)。審核并驗(yàn)證客戶證券買(mǎi)賣委托中投資主體上是否合法，委托是否合法和委托單填寫(xiě)規(guī)范與否，委托單和所出示證件之間是否一致，程序是否合理，資金、證券的實(shí)有數(shù)是否足夠支持證券的委托買(mǎi)賣等具體內(nèi)容。

4.受理客戶證券買(mǎi)賣委托。證券公司應(yīng)按客戶的委托向場(chǎng)內(nèi)申報(bào)，使客戶的委托能盡好盡快地得以執(zhí)行。此時(shí)，證券公司與客戶之間已建立起受法律約束并保護(hù)的經(jīng)紀(jì)關(guān)系。

5.代理客戶進(jìn)行證券買(mǎi)賣的清算與交割。證券公司代理客戶進(jìn)行證券買(mǎi)賣成交后的清算與交割，實(shí)現(xiàn)資金、證券兩清，順利完成代理證券買(mǎi)賣相關(guān)工作。

二、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)

證券公司員工因在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中工作失當(dāng)，出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性稱為操作風(fēng)險(xiǎn)。證券公司員工在日常業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的操作，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要環(huán)節(jié)有：開(kāi)戶環(huán)節(jié)、委托代理資金存取、代理買(mǎi)賣證券環(huán)節(jié)和清算交割環(huán)節(jié)等。在具體操作過(guò)程中產(chǎn)生相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)如下：（1）以客戶名義開(kāi)戶，透支購(gòu)買(mǎi)股票，占用股民保證金，實(shí)際未投入任何資金，客戶在提取保證金時(shí)，并未發(fā)生無(wú)法支付情況，占用的金額不多未被發(fā)現(xiàn)，證券公司的財(cái)務(wù)賬與保證金賬戶余額保持一致，這一現(xiàn)象則很難被發(fā)現(xiàn)。（2）有些證券公司非法自營(yíng)，是將融資資金轉(zhuǎn)移到往來(lái)賬戶（應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)）而進(jìn)（下轉(zhuǎn)324頁(yè)）（上接133頁(yè)）行自營(yíng)，產(chǎn)生盈利時(shí)，資金將會(huì)進(jìn)行賬外循環(huán)，隱藏了資金的真實(shí)面目。（3）挪用總體股民保證金，利用客戶保證金賬戶虛假款項(xiàng)進(jìn)行自營(yíng)操作，擅自篡改電腦記錄，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬戶的保證金余額小于電腦統(tǒng)計(jì)的保證金余額。惡意透支，為證券公司埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。（4）有些證券公司利用客戶閑置保證金開(kāi)立多個(gè)賬戶，申購(gòu)新股以獲取利益，占用資金時(shí)間短，利用這種手段穩(wěn)賺不賠，吸引證券公司不顧風(fēng)險(xiǎn)而鋌而走險(xiǎn)。（5）其他企業(yè)將一定資金存入證券公司，證券公司與企業(yè)通過(guò)簽訂協(xié)議利用保證金為企業(yè)配資，并以協(xié)議方式規(guī)定分紅獲利，進(jìn)行非法自營(yíng)。

（二）法律風(fēng)險(xiǎn)

目前證券行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀是多管理現(xiàn)象十分嚴(yán)重。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于證券公司相關(guān)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為的處罰力度是否恰當(dāng)，將直接關(guān)系到證券公司的管理層有關(guān)違法違規(guī)成本的高低，從根本上決定著他們是否存在操作風(fēng)險(xiǎn)。在某些證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，存在挪用保證金，全權(quán)接受客戶委托，非法融資融券代客理財(cái)，提供信用交易，委托代理違背客戶意愿的買(mǎi)賣或其他交易、編造并傳播有關(guān)證券交易的虛假信息導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重后果，以及法律法規(guī)所禁止的其他違規(guī)行為，違反了我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)、其他監(jiān)管部門(mén)相關(guān)規(guī)定，給公司造成損失的可能性，都可以歸為法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）道德風(fēng)險(xiǎn)

證券公司員工因未遵守職業(yè)道德而違規(guī)的行為，證券公司員工工作責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致公司遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性，都可歸為道德風(fēng)險(xiǎn)的范疇。操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)也都可能由于證券公司員工的主觀故意的行為而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性都可成為道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)紀(jì)類證券公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控主要策略endprint

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解證券公司以下方面的內(nèi)控制度

1.檢查證券公司是否編制年度資金計(jì)劃；檢查流動(dòng)資金管理制度是否安全，高效，審核并監(jiān)控公司、部門(mén)及其分支機(jī)構(gòu)留存賬戶的最高限額，防止?fàn)I業(yè)部挪用客戶保證金。檢查是否證券公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算制度，證券公司是否實(shí)行清算資金集中管理和及時(shí)監(jiān)控。

2.審查公司股東會(huì)、公司董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等各項(xiàng)監(jiān)管制度是否健全，執(zhí)行是否有效。

3.檢查專職稽核情況，證券公司是否建立獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)并配備專職內(nèi)審人員，是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，檢查證券公司是否授權(quán)后再進(jìn)行經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)與證券交易，其他業(yè)務(wù)是否進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是否符合規(guī)范，是否有嚴(yán)格的職責(zé)權(quán)限劃分。

4.是否建立通過(guò)證監(jiān)會(huì)審驗(yàn)的信息系統(tǒng)方面風(fēng)險(xiǎn)防控方案，并檢查是否執(zhí)行《證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)部信息系統(tǒng)技術(shù)管理規(guī)范》而通過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)防控方案。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)程序

由于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)在證券公司具有頻繁性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)證券公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)中必須嚴(yán)格分別執(zhí)行常規(guī)及特殊審計(jì)程序。

1.審計(jì)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)執(zhí)行的常規(guī)審計(jì)程序包括：根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行抽查。核對(duì)電腦記錄與賬簿記錄，審查保證金發(fā)生的情況，以及審查手續(xù)費(fèi)收入是否及時(shí)入賬。例如，（1）密切關(guān)注證券公司銀行存款賬戶的動(dòng)態(tài)，嚴(yán)格對(duì)比銀行存款記錄，公司通過(guò)銀行結(jié)算挪用股民保證金，審閱各個(gè)月份銀行日記賬及銀行對(duì)賬單，向證券公司開(kāi)戶行發(fā)函詢證銀行存款余額。（2）核實(shí)是否賬賬相符，即使有時(shí)會(huì)有一些時(shí)間差，但代買(mǎi)賣證券款財(cái)務(wù)款余額與電腦賬簿通過(guò)調(diào)節(jié)后金額應(yīng)一致，如果出現(xiàn)差異過(guò)大，或掛賬時(shí)間長(zhǎng)達(dá)幾天等情況，則其中必有特殊的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步查核。（3）由于證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)處理單一，大額往來(lái)款項(xiàng)很少發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查時(shí)應(yīng)高度注意異常大額往來(lái)項(xiàng)目，對(duì)大額并是整數(shù)的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)需發(fā)函證求認(rèn)。

2.審計(jì)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)執(zhí)行的特殊審計(jì)程序，主要是對(duì)證券公司的備付金，代買(mǎi)賣證券款進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，例如，（1）檢查代買(mǎi)賣證券款賬戶，反映證券公司接受客戶委托后日常買(mǎi)賣證券或結(jié)算清算的賬戶，將“貨幣資金”、“銀行存款”“清算備付金”等日常流動(dòng)賬戶余額與“代買(mǎi)賣證券款”賬戶余額進(jìn)行相比較，余額應(yīng)小于貨幣資金與清算備付金之和，相反則意味證券公司其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金完全依賴于股民保證金。（2）檢查“代買(mǎi)賣證券款”余額表，應(yīng)進(jìn)一步查詢是否存在紅字賬戶，及其明細(xì)和原因；可隨機(jī)抽取余額較大，或買(mǎi)賣證券頻率大的客戶，并對(duì)其全年交易記錄進(jìn)行審計(jì)，以延伸到客戶存取款記錄。（3）對(duì)電腦里開(kāi)戶資料嚴(yán)密審核，特別標(biāo)記賬戶、或者姓名編號(hào)奇異的賬戶可能是證券公司的自營(yíng)賬戶，發(fā)現(xiàn)這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審計(jì)其資金來(lái)源，調(diào)閱保證金開(kāi)戶清單等，對(duì)這些賬戶要重點(diǎn)檢查。endprint