摘 "要：我國的所得稅伴隨國家經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷發(fā)展、完善，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求不斷進(jìn)行調(diào)整與革新，對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)具有極大的促進(jìn)作用。但我國所得稅會計還不是特別成熟，其中有許多潛在問題，本文將針對所得稅會計的現(xiàn)狀及有關(guān)問題進(jìn)行分析，淺談應(yīng)對這些問題應(yīng)采取的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：所得稅會計 "會計制度準(zhǔn)則 "資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

前言：

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅差異的會計理論和方法，是稅務(wù)會計的一個分支，是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)體制的改革和市場經(jīng)濟(jì)的要求不斷進(jìn)行調(diào)整與完善，我國所得稅會計發(fā)展較晚，內(nèi)容與方法上相對來說還不太成熟，充分了解我國所得稅會計的現(xiàn)狀，明確所得稅會計所存在的相關(guān)問題以及采取相應(yīng)的措施去積極應(yīng)對，是我國的當(dāng)務(wù)之急。

一、所得稅會計的現(xiàn)狀

（一）中國自身所導(dǎo)致的現(xiàn)狀

新中國成立以來，個人所得稅等稅種因其收入比較低，中國在處理稅收問題時往往很大程度上忽視了所得稅這一稅種，只針對工商所得稅這一個稅種進(jìn)行處理，所以會計上對所得稅的處理往往顯得沒有必要，如今，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，物質(zhì)條件極大提高，也使人們的收入日益增多，所得稅的處理被逐漸提上日程，但是由于中國長期對所得稅的忽視及其會計上的所得稅發(fā)展較為遲緩，如何系統(tǒng)的處理所得稅使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，成為我們需要迫切解決的棘手問題。

現(xiàn)今，我國的各個城市普遍采取應(yīng)付稅款的方法來處理所得稅，將會計所得和應(yīng)稅所得混為一談，這種所得稅會計處理方法在各行業(yè)所得稅有明確規(guī)定的條件下，由于繳稅前后參照的計算標(biāo)準(zhǔn)不一致，會造成稅后利潤虛假等問題，使會計報表變得沒有價值，不能夠成為為公司提供財政情況的可靠依據(jù)。

改革開放以來，深圳的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，深圳出臺了《深圳企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》等相應(yīng)明文規(guī)定，每個規(guī)定都各不相同，甚至相差懸殊，如果以以往的所得稅會計處理辦法作為同一標(biāo)準(zhǔn)，將會造成會計報表的極大扭曲，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況背道而馳，為了與不斷發(fā)展、更新的有關(guān)所得稅會計相關(guān)規(guī)定相適應(yīng)，我們必須加快對所得稅會計的相關(guān)處理。

（二）我國加入WTO對所得稅會計現(xiàn)狀的影響

我國對所得稅會計的研究與處理比較注重理論和規(guī)范，而西方國家在處理這一問題時往往講求其實(shí)效性與應(yīng)用價值，在實(shí)踐的檢驗中找到更適合本國經(jīng)濟(jì)體制現(xiàn)狀的處理辦法，中國缺少這種實(shí)踐特征，一味對追求統(tǒng)一和規(guī)范，致使其所規(guī)劃出來的處理辦法對于大多地區(qū)都不適用，加入WTO后，中國受外國這種思想的影響，慢慢提高了對實(shí)效與應(yīng)用的關(guān)注度，不斷轉(zhuǎn)變自己落后的觀念，使其在稅會計問題上將理論與實(shí)踐相結(jié)合，不斷需求更適合本國的所得稅會計。

加入世界性的貿(mào)易組織，要求我國制定所得稅相關(guān)制度管理規(guī)定要由國家化向國際化發(fā)展，以更好的融入進(jìn)世界貿(mào)易中，達(dá)到利益最大化，面對所得稅來源更廣泛、信息量更大的問題，只有正確處理好所得稅制，化難為易，化繁為簡，制作出更易于理解的會計報表，才會吸引更多投資商加入合作，取得更豐碩的利益。

加入WTO后，面對世界各國的投資商及跨國公司，跨國所得稅等復(fù)雜問題增多，對中國的所得稅制度的要求變得更高，跨國公司各種新業(yè)務(wù)的不斷推出，使得中國應(yīng)積極適時對所得稅制進(jìn)行發(fā)展和完善，否則將嚴(yán)重?fù)p害公司經(jīng)濟(jì)利益，新業(yè)務(wù)的不斷推出在為中國的所得稅會計制度帶來極大提升空間的同時，也帶來了相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

隨著中國加入世貿(mào)組織并在其中發(fā)揮著越來越重要的作用，各國與中國的貿(mào)易往來增多，使得所得稅會計變得尤為重要，所得稅會計工作也變得愈加復(fù)雜，在所得稅核算的基礎(chǔ)上，還增加了運(yùn)用所得稅信息進(jìn)行決策等，這就要求對所得稅會計及財務(wù)人員的選拔要更加嚴(yán)格，所得稅會計及財務(wù)人員不僅要具有高尚的職業(yè)道德修養(yǎng)，同時更重要的是要具有較高的專業(yè)水平和分析問題、解決問題的能力，在提供所得稅會計信息的同時要對信息合理決策，使公司利益最大化[1]。

二、所得稅會計存在的問題

我國的所得稅會計因前期關(guān)注不夠和后期發(fā)展不夠完善，在所得稅會計處理問題上存在著很多問題，下面就所得稅會計存在問題進(jìn)行具體的分析。

（一）會計人員的綜合素質(zhì)比較低

會計人員的綜合素質(zhì)與會計信息的質(zhì)量息息相關(guān)，如果會計人員綜合素質(zhì)不高，將導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)差錯，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成極大影響，使其產(chǎn)生不必要的誠信危機(jī)，阻礙其日后的發(fā)展，為了避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，提高企業(yè)的競爭力與信譽(yù)度，必須提高會計人員的綜合素質(zhì)和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，近些年，雖然我國加大了對會計的教育力度，各個高校都開設(shè)了會計學(xué)科，但是由于條件限制，不少企業(yè)的會計學(xué)歷依然在大學(xué)專科以下，整體綜合素質(zhì)比較低，不利于我國會計業(yè)的總體發(fā)展和企業(yè)競爭力的提高。

（二）我國現(xiàn)有所得稅會計方法不合理

我國現(xiàn)在主要實(shí)行應(yīng)應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，人們收入的日益提高，使得所得稅收越來越重要，由于應(yīng)付稅款法的理論思想根深蒂固，許多企業(yè)至今仍采取這種傳統(tǒng)的所得稅會計處理辦法，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革與市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國各地方紛紛出臺了適應(yīng)各地方需要的所得稅制度管理體系，不同地區(qū)的不同制度與同一地區(qū)的不同制度相差比較懸殊，因此在這種情況下依然采用傳統(tǒng)的應(yīng)付稅款法處理會計問題將造成會計報表的扭曲，不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的所得稅會計信息。遞延法的確認(rèn)時間性差異有悖于所得稅會計所要求的科學(xué)與合理，隨著稅率或者稅法的改變，同期的稅率也應(yīng)及時發(fā)生改變，進(jìn)而得出準(zhǔn)確的所得稅會計信息，但遞延法在時間上對稅率的轉(zhuǎn)換存在著嚴(yán)重的問題，不能夠隨著稅率及時發(fā)生改變，這種所得稅會計處理方法不符合其對負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，缺少相應(yīng)的依據(jù)。損益表債務(wù)法相對遞延法來講比較進(jìn)步，但是仍存在很大問題，它雖然符合所得稅會計對于負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，注重時間性差異，但是損益表債務(wù)法所提供的所得稅信息具有局限性，不能幫助企業(yè)有效的預(yù)測未來現(xiàn)金的流量，不能夠科學(xué)的決策幫助企業(yè)更好發(fā)展[2]。

（三）會計制度準(zhǔn)則等不完備

只有完備的會計制度和準(zhǔn)則才能保證財務(wù)會計為所得稅收提供可靠、及時的會計信息，但中國目前的具體會計準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限，所得稅法過于簡單，所得稅會計處理沒有辦法做到“有法可依”，所得稅法大都界定的比較模糊，由其他稅法拼湊而來，缺乏真正的獨(dú)立性，不利于財務(wù)會計與所得稅會計的分離與發(fā)展，不利于提高對所得稅會計的重視。

三、所得稅會計應(yīng)采取的相關(guān)措施

針對目前我國的所得稅會計發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題，制定出合理的所得稅會計處理措施顯得尤為重要，下面就所得稅會計應(yīng)采取的相關(guān)措施進(jìn)行深刻探討。

（一）提高會計人員的綜合素質(zhì)

會計人員是保證所得稅會計信息質(zhì)量及其數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的關(guān)鍵，良好的所得稅會計對企業(yè)未來的良好發(fā)展起到推波助瀾的作用，針對從業(yè)會計人員綜合素質(zhì)差的問題，應(yīng)采取積極的對應(yīng)措施。加大會計業(yè)教育投入力度，在各高校中增設(shè)會計專業(yè)并對會計專業(yè)相應(yīng)課程合理進(jìn)行規(guī)劃。切實(shí)提高會計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，避免大、中企業(yè)出現(xiàn)大學(xué)專科以下會計從業(yè)比例大的情況，埋沒相應(yīng)的高素質(zhì)人才，對企業(yè)造成不利影響，要選擇具有較高職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)水平的綜合素質(zhì)人才，能對企業(yè)未來財務(wù)預(yù)測和決策起到促進(jìn)作用。定期對會計從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，適當(dāng)增設(shè)相應(yīng)的考試等提高會計人員的重視。

（二）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

針對應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法的不良影響，我們目前應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況適時采用先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，積極進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和革新。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不同于其他所得稅會計法，其最大的優(yōu)勢在于重視暫時性的時間差異，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來財務(wù)的預(yù)測與決策提供可靠的依據(jù)，推動企業(yè)的合理規(guī)劃，提高企業(yè)競爭力。我國現(xiàn)行的所得稅會計規(guī)章制度對所得稅會計處理方法要求不明確，導(dǎo)致企業(yè)可以隨意選擇方法進(jìn)行處理，使得各企業(yè)間的可比性比較小，企業(yè)危機(jī)意識與競爭意識薄弱，若各企業(yè)均采用先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對所得稅會計處理方法有一定的標(biāo)準(zhǔn)可參照，就可以對各企業(yè)平等的進(jìn)行比較，同時也能夠增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。經(jīng)濟(jì)全球化以及我國加入WTO，為我國帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，許多國外投資商看好中國市場進(jìn)行投資，同時中國也積極地“走出去”開辟海外市場，這就要求中國的所得稅會計處理方法應(yīng)向國際化積極轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法因其簡單、易操作等優(yōu)勢被許多國家所采用，中國應(yīng)與時俱進(jìn)，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與世界會計法想?yún)f(xié)調(diào)，與世界各國相比較，提高自己的競爭優(yōu)勢[3]。

（三）健全完善稅收法規(guī)

針對中國具體會計制度準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限等問題，應(yīng)健全完善中國所得稅收法規(guī)，為所得稅會計實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，從而使所得稅會計處理方法真正做到“有法可依”，確立企業(yè)所得稅會計的法律地位，切實(shí)把企業(yè)實(shí)行所得稅會計作為一項計稅義務(wù)加以明確規(guī)定，實(shí)行嚴(yán)格的獎懲制度，明確不按稅法規(guī)所進(jìn)行的所得稅會計核算可能產(chǎn)生的后果及應(yīng)付的法律責(zé)任，將中國稅收法規(guī)落實(shí)到實(shí)處，以推動中國所得稅會計的不斷完善與發(fā)展。

結(jié)語：

經(jīng)濟(jì)體制與市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，所得稅會計的地位越來越突出，完善所得稅會計處理方法刻不容緩，必須提高會計人員的綜合素質(zhì)，采用先進(jìn)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，健全完善稅收法規(guī)，使所得稅會計更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)體制。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蓋地，路娜.遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量的影響研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014，02（22）：52-61