摘 "要：內(nèi)部審計的職能隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸發(fā)生著深刻的變化，通過相對獨(dú)立的檢查和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)增加價值、改善運(yùn)營和實現(xiàn)目標(biāo)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。但在我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發(fā)揮，存在亟需解決的問題。內(nèi)部審計必須采取相應(yīng)的對策，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，更加科學(xué)、合理、有效地發(fā)揮其專業(yè)職能，才能提升其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的效能，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 "職能 "現(xiàn)狀 "對策建議

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計的職能隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸發(fā)生著深刻的變化?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)從簡單的查錯防弊，發(fā)展到對資產(chǎn)的安全完整、經(jīng)營的合規(guī)效率、內(nèi)部控制的健全有效的審計，涉及范圍從單純的財務(wù)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個具體環(huán)節(jié)。通過相對獨(dú)立的檢查和監(jiān)督，客觀評價企業(yè)治理、運(yùn)營和控制的過程和效果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞缺陷，為企業(yè)相關(guān)各方提供信息和建議，促進(jìn)企業(yè)增加價值、改善運(yùn)營和實現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，正為越來越多的企業(yè)管理者所重視，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用日益凸顯。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

近年來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，企業(yè)的投資主體和經(jīng)營模式呈現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和完善，作為企業(yè)管理重要手段之一的內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化風(fēng)險管理等方面都發(fā)揮了積極作用，尤其在國有企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程中扮演著重要角色。

但是，從整體來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發(fā)揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：

第一，內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位受到限制。就國內(nèi)企業(yè)而言，相當(dāng)多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計職能的變化認(rèn)識不足，仍將其視為單純的財務(wù)監(jiān)督部門，沒有結(jié)合社會和企業(yè)發(fā)展的要求賦予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)穆殭?quán)，而內(nèi)部審計工作的有效開展需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，樹立其在內(nèi)部檢查和監(jiān)督方面的權(quán)威性，進(jìn)而取得各部門的積極配合，才能使內(nèi)部審計職能得以充分發(fā)揮。有的甚至將內(nèi)部審計同外部審計等同看待，認(rèn)為依靠外部審計已足矣，卻不知內(nèi)部審計有著區(qū)別于外部審計的特定職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。

第二，內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏重視。包括國有企業(yè)在內(nèi)的不少企業(yè)管理意識不到位，存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，對內(nèi)部審計也不例外。一方面，由于內(nèi)部審計并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造效益，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)加大了人員成本，在改革、轉(zhuǎn)制進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整時，或撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，削弱了對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，或令其從屬于某個職能部門（如財務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到影響。另一方面，有些企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員，但該設(shè)置只是礙于監(jiān)管部門的要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，作用甚微。

第三，內(nèi)部審計在企業(yè)中缺乏充分的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)該同他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現(xiàn)在相當(dāng)部分的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，直接向經(jīng)營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況作出合理評價。

第四，內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，制約了審計的效果。由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足和重視不夠，習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，內(nèi)部審計人員大都沒有接受內(nèi)部審計專業(yè)的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)單一。同時，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才進(jìn)入內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)尚待提高。

第五，內(nèi)部審計提供的信息沒有得到充分的運(yùn)用。在內(nèi)部審計職能得到充分履行的前提下，通過運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，內(nèi)部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，比較全面地反映經(jīng)營業(yè)績真實性、經(jīng)營管理效率型、內(nèi)部控制有效性、公司治理規(guī)范性等情況。由于現(xiàn)階段不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)并不完善，尤其是那些非上市的企業(yè)，缺乏公開的、公眾的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經(jīng)營管理層提供服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計的信息運(yùn)用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內(nèi)部審計結(jié)論，管理層僅從短期的業(yè)績目標(biāo)使用審計結(jié)果，沒有重視審計信息中影響企業(yè)長期可持續(xù)健康發(fā)展的信息，如經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營業(yè)績真實性、內(nèi)部控制的漏洞，進(jìn)而未能在經(jīng)營決策中結(jié)合存在的問題做出更好的改善措施。

三、提升內(nèi)部審計效能的對策建議

（一）明確內(nèi)部審計的職能定位，向管理審計方向轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計總體發(fā)展趨勢顯示，內(nèi)部審計職能正從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向為企業(yè)內(nèi)部管理、效益和決策服務(wù)的管理審計轉(zhuǎn)變，管理審計的業(yè)務(wù)應(yīng)逐漸成為內(nèi)部審計的主要職責(zé)。大中型企業(yè)應(yīng)努力適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的管理要求，從傳統(tǒng)的合規(guī)導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型為管理導(dǎo)向型內(nèi)部審計，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的效能，幫助企業(yè)提升價值。充分利用內(nèi)部審計熟悉企業(yè)經(jīng)營、可隨時掌握運(yùn)行動態(tài)的特點(diǎn)，開展以預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營績效、內(nèi)部控制、資源管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等以經(jīng)濟(jì)活動為主要內(nèi)容的合規(guī)性、適當(dāng)性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運(yùn)營效率，并確保對業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的塑造同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

（二）完善內(nèi)部審計的組織架構(gòu)，向集中管理方向轉(zhuǎn)變

有效的內(nèi)部審計，通常是以完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)為基礎(chǔ)，在良好的審計環(huán)境中實現(xiàn)的。從國際經(jīng)驗來看，具有較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)都具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。對國內(nèi)企業(yè)而言，欲通過引入戰(zhàn)略投資者、上市融資、進(jìn)入國際市場等實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，提升核心競爭力，應(yīng)對錯綜復(fù)雜的全球市場經(jīng)濟(jì)，首先應(yīng)當(dāng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，包括確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立地履行審計職責(zé)。與此同時，大型企業(yè)集團(tuán)的涌現(xiàn)，逐步形成多層次投資關(guān)系，上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由一般的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，上升為集團(tuán)層面的治理和控制關(guān)系，由上級企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對成員企業(yè)實施內(nèi)部審計或考核成員企業(yè)審計責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，實現(xiàn)內(nèi)部審計由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的獨(dú)立性上升至相對的空間，也使得內(nèi)部審計的自身價值得到了實質(zhì)性的提高。內(nèi)部審計職能的集中化管理確保企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部人力資源，同時有助于企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程，這種方式不僅有利于內(nèi)部審計資源的調(diào)動，也增加了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立性以及公司董事會對內(nèi)部審計的管控。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)手段，提高內(nèi)部審計工作的效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、會計電算化的全面普及，為內(nèi)部審計技術(shù)手段的改進(jìn)創(chuàng)造了有利的條件。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部供產(chǎn)銷以及財務(wù)的信息，利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計，方便了審計人員的調(diào)閱與查看，可以根據(jù)需要擴(kuò)大審查的內(nèi)容;運(yùn)用審計軟件進(jìn)行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結(jié)果可靠性程度有了進(jìn)一步提高;由計算機(jī)完成審計數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析相比手工復(fù)核可以節(jié)約大量的時間，也有助于審計工作質(zhì)量和效率的提高;此外，計算機(jī)輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點(diǎn)突出、步驟轉(zhuǎn)換方便快捷等特點(diǎn)，效果顯而易見。

（四）保證內(nèi)部審計的暢通溝通，提升內(nèi)部審計信息的價值

內(nèi)部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部審計信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與重要股東、監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。審計部門可以區(qū)分不同層級的接受者設(shè)計不同內(nèi)容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達(dá)了審計結(jié)果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執(zhí)行方向。

（五）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量

加強(qiáng)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵是配備具備綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)審隊伍?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員不僅要具備職業(yè)道德教育，培養(yǎng)遵紀(jì)守法的自覺性，做到依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正，還應(yīng)該具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力、溝通能力，對復(fù)雜多變問題的理解能力和專業(yè)判斷能力，既能夠適應(yīng)不斷的變化熟練地掌握和要運(yùn)用現(xiàn)代會計、內(nèi)部審計知識，又能夠了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和管理方式，具備計算機(jī)信息的收集、監(jiān)控、分析和處理能力，從而能夠提供客觀、有效的審計信息。持續(xù)的內(nèi)部審計人力資源建設(shè)才能為內(nèi)部審計發(fā)揮效能提供良好保證。

在現(xiàn)代企業(yè)管理體制下，內(nèi)部審計必須適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，完善組織，改進(jìn)方法，更加科學(xué)、合理、有效地發(fā)揮其專業(yè)職能，才能提升其在企業(yè)管理中的效能，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 高潔：我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策分析.現(xiàn)代會計，2010，（2）.

[2] 張?zhí)毂?、陳海文：?nèi)部審計全球發(fā)展新趨勢.董事會，2012，（4）.