摘 "要：本文使用 CGE 模型對(duì)我國(guó)增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題進(jìn)行政策模擬，從而研究“營(yíng)改增”政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響?！盃I(yíng)改增”CGE 模型細(xì)致的刻畫(huà)了我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)，能夠準(zhǔn)確的測(cè)算“營(yíng)改增”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)影響。研究結(jié)果表明，制造業(yè)和貿(mào)易公司稅負(fù)大幅減輕，金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)應(yīng)簡(jiǎn)易征收，融資租賃業(yè)陷入兩難。“營(yíng)改增”政策是我國(guó)近年來(lái)最重要的稅制改革，研究揭示營(yíng)改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)從而分析其對(duì)中小企業(yè)的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” "CGE模型 "中小企業(yè) "融資租賃業(yè)

一、“營(yíng)改增”政策推行的情況

由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到阻力，從2012年1月1日開(kāi)始在上海進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)稅制體系進(jìn)行改革。

按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開(kāi)始，從目前的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。

截止2014年6月1日“營(yíng)改增”政策涉及的行業(yè)及具體稅率如下：

很多企業(yè)出現(xiàn)因“營(yíng)改增”喜憂參半的現(xiàn)象，本文將研究哪些行業(yè)在此次改革浪潮中贏得勝利，中小企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)此次稅制改革。

二、中小企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

最近幾年來(lái)看，我們的政府出臺(tái)了多種政策來(lái)幫助中小企業(yè)減輕稅負(fù)，但實(shí)際情況中，中小企業(yè)稅負(fù)并沒(méi)有減少，還是處于高稅負(fù)狀態(tài)。有研究人員指出，許多中小企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠的原因大多在于無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣、企業(yè)規(guī)模超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等，應(yīng)趁此“營(yíng)改增”的浪潮真正做到降低中小企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1.小微企業(yè)稅負(fù)較重

中國(guó)證券報(bào)記者在多地調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，盡管政府近期出臺(tái)多項(xiàng)針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠及財(cái)政支持政策，但稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重依然是不少中小企業(yè)發(fā)展面臨的隱痛。荊門(mén)一家LED企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，企業(yè)目前稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約在53%至54%左右，這一稅費(fèi)水平在當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)中普遍存在。

2.借助營(yíng)改增減輕稅負(fù)

資料顯示，中小企業(yè)需要繳納的稅收種類包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅附加、印花稅、契稅等在內(nèi)的20多種。分析人士指出，就增值稅而言，中小企業(yè)基本屬于小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一為3%，比之前的15%、17%少了很多，但小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，從而導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)要高于一般納稅人。

三、“營(yíng)改增”政策推行后對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響模型的構(gòu)建研究

（一）CGE模型簡(jiǎn)介

可計(jì)算一般均衡模型，是國(guó)際上流行的經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共政策定量分析的一個(gè)主要工具。CGE在財(cái)政、稅收應(yīng)用的例子繁多。如稅收和價(jià)格變化對(duì)各部門(mén)產(chǎn)出的影響;財(cái)政收入，稅收，各種財(cái)政支出之間的關(guān)系等等。

由于中國(guó)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)每五年編制一個(gè)全國(guó)投入產(chǎn)出表。2012年全國(guó)的投入產(chǎn)出表還未問(wèn)世，本文采用2007年的投入產(chǎn)出表來(lái)制作SAM表。

（二）“營(yíng)改增”CGE 模型的構(gòu)建

由于我國(guó)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，本文采用投入產(chǎn)出法得到稅負(fù)變化前后的稅負(fù)總額。之前是增值稅賦稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而營(yíng)改增后，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)也繳納增值稅了。

四、模型設(shè)定與數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

為了研究“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)各變量影響，本文在我國(guó)基本國(guó)情基礎(chǔ)之上設(shè)置了一個(gè) CGE 模型。

（一）生產(chǎn)模塊

本模塊采用兩層嵌套的生產(chǎn)函數(shù)來(lái)描述此問(wèn)題。即第一層生產(chǎn)函數(shù)，總供給是由增加值與中間投入以固定替代彈性（CES）生產(chǎn)函數(shù)來(lái)形成商品的。而第二層生產(chǎn)函數(shù)，一方面，中間投入通過(guò)列昂惕夫生產(chǎn)函數(shù)由各個(gè)中間投入商品組成;另一方面，資本與勞動(dòng)力通過(guò)固定替代彈性（CES）生產(chǎn)函數(shù)形成增加值。

（二）投資與儲(chǔ)蓄

關(guān)于社會(huì)總投資，本文使用了陳燁（2010）的處理方法，即認(rèn)為資本總需求的增加可以部分的影響社會(huì)總投資。r 為影響力系數(shù)，取決于資本總需求的增加可以在多大程度上影響投資，本文假設(shè) r=0.5

EINV = EINV0+ r（QKSAGG-QKSAGG0）

（三）宏觀閉合規(guī)則選擇

經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)國(guó)情符合凱恩斯閉合中生產(chǎn)要素具有價(jià)格下降粘性、經(jīng)濟(jì)主要依靠有效需求來(lái)拉動(dòng)的本質(zhì)，因此本文選擇凱恩斯閉合作為 CGE 模型的閉合規(guī)則。

WL=

WK=

（四）數(shù)據(jù)基礎(chǔ)與參數(shù)選擇

本文是通過(guò)《2013 年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》找到2010 年資金流量表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列調(diào)整，得到 2010 年資金流量調(diào)整表，然后結(jié)合一部分?jǐn)?shù)據(jù)得到 2007 年社會(huì)核算（SAM）矩陣。

在稅率的選取方面，主要參照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和其他政府文件。稅率選取如下：

五、模擬測(cè)算結(jié)果

本文使用下列公式來(lái)衡量“營(yíng)改增”前后兩稅稅負(fù)變化的情形：

兩稅稅負(fù)變化=“營(yíng)改增后”兩稅稅額/行業(yè)總產(chǎn)值-“營(yíng)改增前” 兩稅稅額/行業(yè)總產(chǎn)值

由圖4-1可以看出，對(duì)原來(lái)的增值稅納稅行業(yè)來(lái)說(shuō)，政策改變使兩稅稅負(fù)均有下降，但下降程度有限，基本都在0到-0.40%之間，且各行業(yè)差別不是很大。

“交通運(yùn)輸業(yè)”、“融資租賃業(yè)”和“房地產(chǎn)業(yè)”稅負(fù)不降反增，而且上漲的范圍在0.4%以上。即使政策設(shè)置的保證交通運(yùn)輸業(yè)的靜態(tài)稅負(fù)下降，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)市場(chǎng)的力量任然會(huì)拉高其的稅負(fù)。

1.交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)不降反增

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。其核心思想是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。完善的稅收體制有利于國(guó)家對(duì)稅收的管理，科學(xué)的稅收體制有利于企業(yè)的發(fā)展。

“營(yíng)改增”可以有效地解決交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，且有利于交通運(yùn)輸業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。盡管“營(yíng)改增”在理論上有上述優(yōu)點(diǎn)。但是該政策在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中面臨這樣一個(gè)尷尬的局面，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的情況。

2.制造業(yè)和貿(mào)易公司稅負(fù)大幅減輕

制造業(yè)由于在“營(yíng)改增”政策變化之前就是繳納增值稅，現(xiàn)在對(duì)于其原材料還有其他的一些費(fèi)用都可以以11%進(jìn)行抵扣，從而大大的減輕了稅負(fù)。

而物流業(yè)最大的客戶來(lái)源是制造業(yè)，那么相應(yīng)的稅負(fù)也有了大的降低。

3.融資租賃業(yè)陷入兩難？？

融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤(rùn)核算。資金損失很大，又無(wú)處申述和補(bǔ)償。這就是營(yíng)改增以來(lái)給租賃行業(yè)帶來(lái)最大痛苦的要點(diǎn)。特別是項(xiàng)目失敗終止的合同，因前面已經(jīng)一次性支付了應(yīng)稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。

？六、中小企業(yè)在此次“營(yíng)改增”浪潮中的策略選擇研究

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，選擇合適的合作商

在我國(guó)以票控稅的制度下，發(fā)票的不規(guī)范會(huì)直接帶來(lái)稅務(wù)稽查以及核定征收等風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要積極建立與健全賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的效益與水平，要求相關(guān)部門(mén)完善并嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用、使用和核銷制度，尤其強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等環(huán)節(jié)，防止增值稅的扣稅憑證的取得不完整的情況發(fā)生。企業(yè)在選擇合作商時(shí)，盡量與具有增值稅一般納稅人資格的材料供應(yīng)商進(jìn)行合作，取得增值稅專用發(fā)票，以最大限度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納稅金，用好增值稅政策。

（二）加強(qiáng)增值稅法規(guī)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)的實(shí)施，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到一般經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”的規(guī)定還知之甚少，因此企業(yè)要從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)會(huì)議、報(bào)紙和網(wǎng)站，多渠道盡快了解最新“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員要精通相關(guān)增值稅法規(guī)，具備先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算能力與技巧，能夠精準(zhǔn)地核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等稅額。并配備有效的發(fā)票體系。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

增值稅比營(yíng)業(yè)稅給企業(yè)提供了更多稅收籌劃的空間，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，企業(yè)取得真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料，選準(zhǔn)籌劃切人點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，如對(duì)納稅人身份的籌劃，材料采購(gòu)的籌劃，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的籌劃等，通過(guò)合理合法的手段達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

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作者簡(jiǎn)介：

郭麗娟 "1990年1月25日出生，性別：女，學(xué)歷：碩士（碩士研究生），主要研究方向：中小企業(yè)融資、金融工程。

王貞瓊 "性別：女，學(xué)歷：碩士（碩士研究生），職稱：教授，職務(wù)：金融系主任，主要研究方向：中小企業(yè)融資、金融工程。

（作者單位：江漢大學(xué) "湖北武漢市 "430056）