摘 "要：公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的定義，規(guī)定了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量要求，并改進(jìn)了公允價(jià)值相關(guān)信息的披露。本文從公允價(jià)值的含義、優(yōu)勢(shì)、在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用等方面進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量 "有序交易 "有用性

會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，企業(yè)一般采用歷史成本計(jì)量。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的今天，以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)反映的經(jīng)濟(jì)資源的賬面價(jià)值在某種程度上已不符合其市場(chǎng)價(jià)值，無法客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)重妨礙了經(jīng)營管理者的正確決策，也已經(jīng)無法滿足投資者對(duì)信息的需求，信息使用者需要更為詳細(xì)、公正的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，以了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，2014年初，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的發(fā)布使相關(guān)的會(huì)計(jì)處理有了指導(dǎo)性的操作規(guī)范，進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)完善，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。新的公允價(jià)值含義有幾點(diǎn)：（1）明確公允價(jià)值是脫手價(jià)格;（2）基于市場(chǎng)的計(jì)量，即市場(chǎng)參與者角度;（3）強(qiáng)調(diào)當(dāng)前市場(chǎng)下的有序交易;（4）計(jì)量日;（5）假定發(fā)生交易。準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)假定，即相關(guān)的有序交易在主要市場(chǎng)中進(jìn)行。有序交易，是指在計(jì)量日前的一段時(shí)期內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易，清算等被迫交易不屬于有序交易。主要市場(chǎng)則是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。在企業(yè)取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負(fù)債的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付或者承擔(dān)該項(xiàng)負(fù)債所收到的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。公允價(jià)值是出售該項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移該項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格（即脫手價(jià)格）。本準(zhǔn)則規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量要求適用于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行債務(wù)的意圖或能力。因此，在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所采用的最優(yōu)假設(shè)。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

1、能夠合理地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。公允價(jià)值緊密結(jié)合市場(chǎng)，是在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中的脫手價(jià)格，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

2、提高信息決策的有用性。與歷史成本相比，公允價(jià)值能夠及時(shí)捕捉到市場(chǎng)變化，比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息，從而能更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者的經(jīng)營、決策提供更有利的支持。

3、使會(huì)計(jì)由成本核心轉(zhuǎn)向價(jià)值核心。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的是歷史成本信息，強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度的投入成本，主要涉及所支出費(fèi)用的歸集與分配問題;而公允價(jià)值則是要獲得企業(yè)當(dāng)前仍然持有的某資產(chǎn)或承擔(dān)的某負(fù)債的某種價(jià)格或金額，強(qiáng)調(diào)站在市場(chǎng)角度的脫手價(jià)格。

4、能夠有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的。會(huì)計(jì)目的是向企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，公允價(jià)值提供的是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資源的即時(shí)評(píng)估價(jià)格，這種價(jià)格更具有及時(shí)性和客觀性。

（三）公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

目前，企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的會(huì)計(jì)處理都涉及到公允價(jià)值的應(yīng)用。

1、在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的運(yùn)用。以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括金融性交易資產(chǎn)和金融負(fù)債，取得時(shí)以公允價(jià)值入賬，處置時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2、在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不進(jìn)行折舊或攤銷，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

3、在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在債務(wù)重組中的應(yīng)用。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得和損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的要求對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量或披露，對(duì)于以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定可收回的資產(chǎn)、職工離職后福利計(jì)劃資產(chǎn)、企業(yè)年金基金投資等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量但應(yīng)當(dāng)遵循其他相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行披露。

雖然，公允價(jià)值計(jì)量還存在某些局限性，比如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，容易導(dǎo)致公允價(jià)值偏離其實(shí)際價(jià)值;由于評(píng)估方法和人為判斷，可能成為隨意操縱業(yè)績的工具;會(huì)計(jì)、評(píng)估人員專業(yè)勝任能力不足等。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的頒布，會(huì)更能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況作出客觀的評(píng)價(jià)與決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，2014年1月制定.