摘 "要：強化高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和應用對高校管理工作而言，是十分必要的，而進行內(nèi)部控制評價的關鍵性因素就是建立出一套完整科學的內(nèi)部控制指標評價體系。同時若是想建立出科學、高效的內(nèi)部控制評價體系，就需從高校內(nèi)部控制的各個要素入手，依據(jù)高校內(nèi)部控制的因素，對高校內(nèi)部控制體系進行有效評價，進而起到豐富高校內(nèi)部控制評價理論的目的。

關鍵詞：高校內(nèi)部控制評價 "指標體系 "構(gòu)建 "應用

教育體制改革經(jīng)費來源的多元化，使得建立出完善的高校內(nèi)部控制體系成為目前高校發(fā)展的最迫切需求。在高校內(nèi)部實行控制，對提高高校經(jīng)營管理效率以及完善高校制度具有非常重要的意義，同時，高校內(nèi)部控制一直以來都是事務界發(fā)展的重要課題，但大部分研究都只是停留在對內(nèi)部環(huán)境進行研究的基礎上，對內(nèi)部控制存在的問題以及原因的研究卻相對較少，因而至今高校內(nèi)部控制也沒有較為完善的內(nèi)部評價體系。

一、高校內(nèi)部控制評價體系研究

（一）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價體系因素分析

高校作為一個非營利組織，其主要的經(jīng)營目標不是追求利益最大化，而是以培養(yǎng)人才以及社會服務作為其發(fā)展的最終的目的。在高校內(nèi)部實施控制，究其根本，就是為了提高高校的辦學效果，促進學校資源以及管理信息的完整性，真正提高教學以及科研的管理效率[1]。依據(jù)高校辦學宗旨以及其運營管理的實際情況，可以將高校內(nèi)部控制要素分成以下兩個層次：

第一層次包括：控制活動、監(jiān)督及評價以及控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境指的是對特定政策以及程序形成影響的各種因素的概括。高校是一個較為特殊的控制系統(tǒng)，其并不是孤立存在的，而是處于特定環(huán)境下的一種控制系統(tǒng)?？刂苹顒又傅氖菫榱吮ＷC目標構(gòu)建的合理性而建立出的一套完善的政策，以此來對高校的各項業(yè)務和活動進行規(guī)范的過程，同時也是內(nèi)部控制評價體系的核心工作。監(jiān)督及評價指的是對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行提供保障作用的一種體系。在這三大要素中，控制環(huán)境是體系的構(gòu)建基礎，控制活動是評價體系的核心工作，而監(jiān)督和評價則是評價體系的保障[2]。

第二層次主要是對第一層次中各個要素的細分?？刂骗h(huán)境具體可以分為管理方式以及辦學理念、信息以及溝通、組織文化以及組織結(jié)構(gòu)這幾種要素。辦學宗旨反映的是一所高校文化價值觀念的指向，對高校內(nèi)部控制定位具有決定性作用;不同形式下的管理對高校內(nèi)部控制也可以有不同的影響作用。組織結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制活動載體，可以起到信息傳遞的作用，組織文化會對內(nèi)部控制理念的發(fā)展形成影響。信息和溝通是內(nèi)部控制實施的必要條件，采取適合的方式對其收集和整理，并對信息加以溝通，可以有效提高內(nèi)部控制效果?？刂苹顒涌梢詣澐譃榭刂瞥绦蚺c方法、風險控制與識別以及預算編制以及執(zhí)行[3]。高校收支活動是在預算控制下進行的，采取何種方式對控制活動進行控制，具有非常重要的意義。科學化的程序控制方法能有效實現(xiàn)控制目標?，F(xiàn)階段，我國正處于高等教育發(fā)展的關鍵時期，負債式發(fā)展給高校帶來了巨大的財務風險，因而有效的措施能將財務風險以及辦學風險控制在合理范圍內(nèi)，是內(nèi)部控制活動的最重要任務。監(jiān)督和評價是內(nèi)部控制和監(jiān)督評價的第二層因素。通過監(jiān)督機制以及對內(nèi)部控制活動中的各項控制工作提供更加完善的改建意見，可以使內(nèi)部控制活動變得更加有效，同時還能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并不斷加以改善[4]。

（二）高校內(nèi)部控制評價體系構(gòu)成

在對高校內(nèi)部控制要素進行分析過后發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部控制環(huán)境要素可以發(fā)展成為運行機制、信息系統(tǒng)、發(fā)展思想、信息運用以及制度建設5個評價指標;控制活動要素又可建立出控制方法、預算執(zhí)行、控制程序、風險控制以及預算編制5個評價指標;監(jiān)督和評價要素可分為控制評價以及控制監(jiān)督2個評價指標。因而這12個指標就組成了高校內(nèi)部控制評價指標體系。

二、 如何構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價模型

（一） 評語集以及因素集的建立

依據(jù)上文中提到的12個內(nèi)部控制評價指標，評價因素集合可以表示為：

U={U1，U2，U3}

其中，U1可以表示為{X11，X12，X13，X14，X15};

U2可以表示為{X21，X22，X23，X24，X25};

U3可以表示為{X31，X32}。

為了準確表示所評價對象的優(yōu)劣，還需建立出相應的評語集。在本次研究中，取n=5，對V1、V2、V3、V4，V5進行分別定義，分成差、較差、一般、較好以及很好5個等級，因而評語集就可以表示為：

V={V1，V2，V3，V4，V5}

（二） 評價權重集確定

權數(shù)的確定在內(nèi)部控制體系中具有非常重要的意義，因而，權數(shù)分析一定要保證其合理性，在本次研究中采用的就是層次分析法來確定權數(shù)。

首先，對層次結(jié)構(gòu)模型進行構(gòu)建。其次，對權重集進行確定，從而反映出各個指標之間的層次重要性。采用W={W1，W2，W₃，...W_n}的方式來表示。第一層以及第二層權重的表示方式和因素集類似。再次，對判斷矩陣中對應的特征向量進行求解，其中特征向量可以表示為W=（b₁，b₂，...b_m）以及最大特征值λ_max=（A.W）/b_i（i=1，2，...m），并對結(jié)果進行一致性檢驗。在計算出最大特征值后，對其一致性指標進計算，從而判定矩陣層次單排序結(jié)果是否符合期望，若是不符合期望，就要計算矩陣的修正值^[5]。

圖1" 遞階層次結(jié)構(gòu)

（三）模糊評價矩陣建立

針對從U至V的對應模糊關系可以表示用矩陣R來進行表示，

其中

（四）評價尺度確立

針對每項具體評價評價標準，并利用E={e₁，e₂，e₃，...e₄}來表示。

（五）評價模型建立

通過上訴分析之后，就能對內(nèi)部控制模型實施綜合模糊評價建立。

結(jié)語：

對高校內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷進行完善，一定要重視對內(nèi)部控制工作的評價。另一方面，對高校內(nèi)部控制實施評價，不但有利于對制度進行控制，保證控制措施能夠真正落到實處，而且還能促進高校決策者工作的高效運行，但是因我國高校內(nèi)部控制工作尚處于發(fā)展階段，評價體系還不是十分完善，因而需要我們進行深度的探索和研究。

參考文獻：

[1]華永杰.高校內(nèi)部控制的常見缺陷及改進措施[J].財會通訊（理財版），2011，23（6）：231-232.

[2]宋清芝.淺談對高校內(nèi)部控制的內(nèi)部審計[J].教育財會研究，2012，15（4）：216-218.

[3]王娟英.高校內(nèi)部控制評價體系中存在的問題及對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，201427（15）：165-166.

[4]楊芳，閆述乾.基于模糊綜合評價法的高校財務內(nèi)部控制評價模型研究[J].甘肅科技，2013，27（16）：189-190.

[5]王娟英.高校內(nèi)部控制評價體系中存在的問題及對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，27（15）：237-238.