摘要：文章對中小企業(yè)為達到銀行貸款融資從而粉飾財務報告數(shù)據(jù)進行分析，揭示了企業(yè)根據(jù)使用目的不同而進行財務報告的盈余數(shù)據(jù)管理方法，并從企業(yè)、銀行、會計師事務所、政府監(jiān)管部門不同角度分析其成因，說明對國家經(jīng)濟數(shù)據(jù)統(tǒng)計形成的影響。提出國家要統(tǒng)一建立企業(yè)資信平臺，對企業(yè)財務數(shù)據(jù)進行完善統(tǒng)一檔案管理。

關鍵詞：財務報告；盈余管理；混合所有制；資信檔案

企業(yè)對外公布的財務報告，作為集中概括反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況的形式，是信息使用人了解企業(yè)財務的主要依據(jù)。根據(jù)使用人的使用目的和合作要求，可以分析掌握使用人對企業(yè)財務的側(cè)重內(nèi)容及指標要求。企業(yè)為達到預想的目的，提供的報表有可能或有必要進行粉飾。大企業(yè)或上市公司用關聯(lián)交易，資產(chǎn)收購、置換等虛構(gòu)（或夸大）業(yè)務進行賬務處理粉飾報表；而小的企業(yè)常常對原有報表直接做項目或數(shù)據(jù)調(diào)整編制出一套虛假的報表用以提供。本文就小企業(yè)常見報表調(diào)整方法予以揭示，以便引起相關部門重視，促進下一步對企業(yè)信息檔案的統(tǒng)一管理。

一、財務報告的編制目的和意義

財務報告是反映一定時期企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況的書面文件。是會計核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。其編制目的，就是為報表使用者更好的了解企業(yè)狀況，為報表使用者提供投資、決策依據(jù)信息。

企業(yè)會計的日常核算經(jīng)過了原始憑證加工成記賬憑證，又按業(yè)務性質(zhì)、類別登記入賬簿，再從賬簿數(shù)據(jù)匯總得出財務報告。財務報告已能連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的概況。作為比較分散的主管部門、投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工也不可能因要了解企業(yè)經(jīng)營或財務狀況而去翻閱憑證或賬簿資料。因此，企業(yè)對外公布的財務報告，作為集中概括反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營狀況的形式，仍是使用人了解企業(yè)的主要依據(jù)。

二、財務報告的數(shù)據(jù)使用分析

企業(yè)報表使用人主要是投資者和債權(quán)人兩類。他們對企業(yè)財務披露信息的側(cè)重內(nèi)容及指標要求各有偏重。

首先，就投資者而言，投資者通過閱讀財務報告，要得知投資的風險與報酬。他們側(cè)重關注企業(yè)的資產(chǎn)資本結(jié)構(gòu)，盈利能力和利潤分配政策等。

其次，對債權(quán)人而言，債權(quán)人通過閱讀財務報告，主要了解企業(yè)的負債比例，信貸資金使用情況及償債能力。

中小企業(yè)普遍具有資產(chǎn)規(guī)模小、盈利能力弱、綜合競爭力較低等特點，我在一次參與上級開展企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查時，抽選部分貸款企業(yè)對其申請貸款時提供的財務報表和納稅申報時提供的財務報表進行了核查比對，發(fā)現(xiàn)存在貸款企業(yè)財務報表信息失真的情況。

三、企業(yè)盈余管理的主要形式

企業(yè)盈余管理，主要是企業(yè)針對使用目的，有意進行財務報告收入、利潤、權(quán)益數(shù)據(jù)的粉飾，下面就企業(yè)財務報告粉飾的主要形式說明如下：

一是直接把負債中長期掛賬的“應付款”轉(zhuǎn)入“所有者權(quán)益”項目，如“其他應付款”轉(zhuǎn)入“資本公積”，以降低資產(chǎn)負債率；因為應付債務長期掛賬不需給付的處理，一是需要充分不能（需）給付證據(jù)；二是賬務處理會增加收入和利潤，有應交稅費產(chǎn)生，直接形成交稅的現(xiàn)金流出；所以，在任領導一般不會去主張賬務處理。只是在給銀行提供報表時直接調(diào)整報表項目。

二是把流動資產(chǎn)中存貨（實物與賬面差）損失直接記入“其他應收款” 以提高存貨周轉(zhuǎn)率；一些企業(yè)存貨多年不予盤點，或盤點后不予賬務處理，在給銀行提供貸款報表時，直接進行報表間項目調(diào)整，把存貨盤虧損失，不分是合理損耗，還是非正常損失，直接從“存貨”項調(diào)記入“其他應收款”。既不影響企業(yè)流動資產(chǎn)，還能提高存貨周轉(zhuǎn)率和流動、速動比率。

三是虛擬貿(mào)易量和收入，直接在上報報表中同時做大業(yè)務收入和成本，雖然利潤不予調(diào)增，但虛擬了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和能力，可以達到提高存貨周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的目的。

四是往來累積掛賬，形成虛掛資產(chǎn)，這樣既不影響經(jīng)營現(xiàn)金流，又對報表數(shù)據(jù)靜態(tài)分析很是有利，還能提高流動比率和速動比率。一些企業(yè)經(jīng)營多年，賬面呆死往來較多，應收債權(quán)不能收回的，如果做壞賬處理：一是需要提供充分不能收回證據(jù)（債務人破產(chǎn)、死亡證明）；二是處理壞賬需要有領導審批，會有利益輸送的疑點，形成審批領導責任問題；三是壞賬損失影響經(jīng)營期利潤，直接影響在職領導業(yè)績考核。綜合分析，在任領導為避免麻煩，一般不會去同意賬務處理。

五是將報表資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩方同時增加，如虛列“固定資產(chǎn)”和“資本公積”。

企業(yè)認為，資產(chǎn)賬面是歷史成本計量，所反映價值偏低，對一些老企業(yè)來講，土地等無形資產(chǎn)賬面一般沒有反映，所以，報表反映資產(chǎn)估值偏低。但如要按市價入賬必須借助企業(yè)整合重組，履行評估等相關手續(xù)后才能調(diào)整賬務。所以，一些企業(yè)需要粉飾報表時，干脆自己估值，直接做一套同時調(diào)增資產(chǎn)和權(quán)益后的調(diào)整報表。

四、企業(yè)盈余管理的存在原因分析

首先，企業(yè)利用信息使用人信息不對稱的現(xiàn)狀，根據(jù)使用目的不同，編制不同內(nèi)容的報表，提供給不同使用人，以實現(xiàn)自身利益或達到短期目標。其次，個別報表使用人為滿足自己需求或為實現(xiàn)共同利益，不但不去深刨細究報表內(nèi)容，甚至進行慫恿、指使、教唆、共同謀劃，要求更改為適合自身需要的報表。第三，是在激烈的市場競爭中，一些會計師事務所為了生存，往往違背職業(yè)道德，按照企業(yè)要求去出具審計報告。第四，是監(jiān)管方工作也不盡職盡責，甚至是見慣不怪，不去追查與糾正。例如：財政、稅務、統(tǒng)計等部門各自制定有考核任務指標，有的涉及前后期比較，所以，前期錄入的基數(shù)一旦發(fā)現(xiàn)有錯也不能、不要求更正。

（一）企業(yè)方面

部分貸款企業(yè)向銀行提供失真的財務報表，主要表現(xiàn)為虛增財務會計報表的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、業(yè)務收入及凈利潤等，反映出企業(yè)經(jīng)營收入高、凈利潤豐厚的假象。目的就是為了生存發(fā)展，獲取銀行貸款。

（二）銀行方面

首先，商業(yè)銀行的信貸審批系統(tǒng)對貸款企業(yè)的財務指標（如資產(chǎn)負債率、速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等）有嚴格的控制，對不能滿足指標要求的企業(yè)，即使有發(fā)展前景也不予發(fā)放貸款。其次，商業(yè)銀行進行貸前調(diào)查時，一般會將貸款企業(yè)的財務因素和非財務因素結(jié)合起來進行綜合打分、授信評級。因此，貸款企業(yè)提供的財務報表或?qū)徲媹蟾嬷皇倾y行授信評級的參考依據(jù)而非主要依據(jù)。其真實性和準確性并不是銀行貸前調(diào)查關注的重點。第三，商業(yè)銀行出于防范風險和自我保護的需要，一般不向經(jīng)營業(yè)績不佳、擔保力不強、資信狀況差的中小企業(yè)提供貸款。在這種情況下，銀行為了占領中小企業(yè)市場，存在指導貸款企業(yè)編制虛假財務報表的現(xiàn)象。

（三）會計師事務所方面

部分會計師事務所在未履行必要審計程序的情況下，按照企業(yè)的要求出具了無保留意見的審計報告。這些會計師事務所大多為小型會計師事務所，注冊會計師普遍年齡偏大，職業(yè)素質(zhì)較低，市場競爭力不強。在激烈的市場競爭中，他們?yōu)榱松?，往往會違背職業(yè)道德，按照企業(yè)的需求去出具審計報告，而不考慮財務報表本身的真實性、準確性。

（四）政府監(jiān)管部門方面

一是地方財政部門對中小型民營企業(yè)是否遵守《會計法》的監(jiān)管缺位，致使上述報表數(shù)據(jù)不一致的中小型民營企業(yè)違反《會計法》出具虛假財務會計報告的行為發(fā)生后，未能進行監(jiān)督糾正。二是地方財政部門作為中小會計師事務所的監(jiān)管主體，對會計師事務所按照企業(yè)的需求出具虛假審計報告的行為也同樣監(jiān)管缺位。三是財政、稅務、審計等政府相關部門信息不對稱，對中小企業(yè)出具虛假的財務會計報告的情況未向監(jiān)管主體通報溝通。四是政府監(jiān)管部門相關工作人員工作不盡職。

五、對企業(yè)盈余管理的應對措施分析

針對以上所述企業(yè)盈余管理的現(xiàn)實，我們?nèi)绾味沤^一個企業(yè)出現(xiàn)不同報表以應對不同使用部門的這種低級造假問題。

首先，隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)資信檔案的統(tǒng)一與共享是避免盈余管理的基礎。

企業(yè)信息要和個人身份證信息一樣進行全國統(tǒng)一共享管理，一個企業(yè)只能備案建立一套共享的財務報告信息。比如，企業(yè)工商年檢的年度報告信息與納稅申報信息以及經(jīng)濟統(tǒng)計信息和對上級上報經(jīng)濟指標完成信息要共享并達到一致。一旦有不一致情形系統(tǒng)馬上反饋并不能通過保存，這將有效抑制小企業(yè)的多套報表存在。

其次，強化立法與監(jiān)管，嚴厲打擊盈余管理的企業(yè)與當事人，仍將有效維護經(jīng)濟數(shù)據(jù)真實可靠的有力保障。

十八屆三中全會《決定》提出“積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟”。 2014年《政府工作報告》進一步提出“加快發(fā)展混合所有制經(jīng)濟”。國企民企融合成為新一輪國資國企改革重頭戲。中央給民營企業(yè)進一步放開的重大措施之一，是鼓勵混合所有制。混合所有制經(jīng)濟：指由不同性質(zhì)的資本聯(lián)合、融合或參股而形成的經(jīng)濟成分。它以社會中存在多種所有制經(jīng)濟成分為前提，通過各類性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)在市場中以多種方式自主流動和重組形式，并適應競爭的需要不斷變化資本結(jié)構(gòu)。

公私混合，1950年代也有過。不過那時是民營企業(yè)不得不接受社會主義改造，也就是接納公有資本的進入來形成公私合營。那時的公私合營具體是否有資金投入，投入的比例和經(jīng)營管理的發(fā)言權(quán)是否對稱，好像都是一本糊涂賬。

20世紀90年代以來的國有制改革，通過現(xiàn)在的打老虎打腐敗來觀察，可以透徹看到，實際上頗有一些案例是國有企業(yè)掌門人內(nèi)外勾結(jié)，低價評估國有資產(chǎn)，經(jīng)營上故意搞砸業(yè)績，并且在會計報表方面造假，把優(yōu)質(zhì)國有資產(chǎn)裝扮成垃圾貨而低價賣給自己的代理人，最后成功地化公為私。這是國有資產(chǎn)被侵吞的案例?，F(xiàn)如今，企業(yè)要搞混合所有制，迫切需要企業(yè)財務報告信息真實可靠、統(tǒng)一完整，以便于使用人分析決策。這是推行經(jīng)濟科學發(fā)展、合理混合的數(shù)字依據(jù)。

總之，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟有利于形成規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)運營的高效益；有利于推動生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，從而有利于實現(xiàn)國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。隨著國家信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，資信檔案工作的改革，以及企業(yè)自主多元發(fā)展和混合所有制經(jīng)濟體制的需求，財務信息指標內(nèi)容將越來越趨于真實、統(tǒng)一與完善。

（作者單位：大同煤礦集團煤炭運銷忻州有限公司）