摘要：隨著我國改革開放進程的加深以及我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，特別是2008年金融危機以來，“粗放型”擴張對于中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的副作用日益凸顯。為此，我國政府及時提出穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型、謀發(fā)展等多重改革發(fā)展目標(biāo)，而實施結(jié)構(gòu)性減稅是其中一項重要手段和方式。由此，以減稅為重要指導(dǎo)思想的“營改增”應(yīng)運而生，這項改革不但有利于統(tǒng)一稅法、合理制度、減輕稅負(fù)，而且對經(jīng)濟增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型都會產(chǎn)生重要影響。但在具體實施過程中也遇到了一些現(xiàn)實問題，需要探討和應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：“營改增”；影響；應(yīng)對

我國現(xiàn)行稅制中營業(yè)稅和增值稅是最重要的兩個流轉(zhuǎn)稅，兩者互相平行、相互補充。這一結(jié)構(gòu)始于1994年的分稅制財政體制改革，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展水平與稅收征管能力，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展與稅收征管能力的提高，營業(yè)稅和增值稅并行征收的弊端日益顯現(xiàn)。

一、“營改增”的改革背景

（一）營業(yè)稅建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上，不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

我國的營業(yè)稅建立于20世紀(jì)80年代我國實行改革和開放初期階段，當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展水平較低，服務(wù)業(yè)相對落后，服務(wù)業(yè)以提供傳統(tǒng)的生活性和消費性服務(wù)為主，營業(yè)稅具有針對并適應(yīng)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的特征。自1984年營業(yè)稅設(shè)立直至2012年實行“營改增”試點，其間雖然對計稅依據(jù)、稅率結(jié)構(gòu)、發(fā)票管理、納稅地確認(rèn)做了一定的政策修正，但沒有進行過大的制度改革。因此，總體上我國現(xiàn)行服務(wù)業(yè)營業(yè)稅制是建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上的稅制。

我國經(jīng)濟高增長，結(jié)構(gòu)大調(diào)整、產(chǎn)業(yè)快轉(zhuǎn)型的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)上一成不變的營業(yè)稅制難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對稅制的要求。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)以生活性服務(wù)為主，服務(wù)行業(yè)之間邊界清楚；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以生產(chǎn)性服務(wù)為主，且產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展使產(chǎn)業(yè)邊界變得也來越模糊。所以，全額征稅、生產(chǎn)企業(yè)無法抵扣而引發(fā)的矛盾日益突出，服務(wù)業(yè)稅收征管也變得越來越困難。

（二）營業(yè)稅存在嚴(yán)重的制度性缺陷，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

目前我國針對服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是按營業(yè)稅收入的全額征稅，而多環(huán)節(jié)營業(yè)收入全額征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅，這不利于服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。隨著服務(wù)業(yè)相對工商業(yè)稅負(fù)的提高，投資回報率降低，企業(yè)自然增加工商業(yè)投資，從而影響服務(wù)經(jīng)濟的成長，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

目前我國工商業(yè)采取增值征稅辦法，基本要求是環(huán)環(huán)抵扣，而增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使增值稅抵扣中斷，不利于服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)由單一化轉(zhuǎn)向多樣化，產(chǎn)業(yè)鏈不斷拉長，而分工越細(xì)，外購比重越大，由于不可抵扣，稅負(fù)越重，所以不利于服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展。

目前我國增值稅依據(jù)僅對進出口商品消費地征稅原則由進口國征稅，而營業(yè)稅對進出口服務(wù)實行消費地和提供地雙重原則由進口國和出口國同時征稅，也就是對進出口服務(wù)貿(mào)易和商品貿(mào)易實行區(qū)別對待原則，不利于服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。營業(yè)稅對服務(wù)貿(mào)易出口和進口同時征稅，且出口服務(wù)貿(mào)易不能像出口商品貿(mào)易那樣享受退免稅的政策，嚴(yán)重影響我國的出口貿(mào)易。

（三）運用增值稅消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅是世界服務(wù)稅制改革的共同趨勢

1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已經(jīng)有170多個國家和地區(qū)實行。增值稅制度在世界范圍內(nèi)得到如此之快的普及，表明其具有獨特的制度優(yōu)勢。增值稅的核心特征是抵扣制度，能夠有效地避免重復(fù)征稅，納稅人總體稅負(fù)不會因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，適應(yīng)社會生產(chǎn)分工的不斷細(xì)化。

二、“營改增”過程中出現(xiàn)的問題

“營改增”盡管制度優(yōu)勢突出，減稅效果明顯，轉(zhuǎn)型動力提升，在提高企業(yè)議價能力、加快設(shè)備更新、促進服務(wù)外包等方面起到了積極地作用，但作為一項重大制度變革，在實施過程中也遇到了一些亟待解決的問題。

（一）部分企業(yè)稅負(fù)增加

“營改增”后，由于部分企業(yè)稅率有所上升，抵扣項較少，導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)較改革前有所加重。如交通運輸業(yè)從原來征收3%的營業(yè)稅變成征收11%的增值稅，盡管購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額可以抵扣，但不足以彌補稅率提高的影響。更有部分企業(yè)，在“營改增”之前已經(jīng)完成了固定資產(chǎn)更新，主要成本為人力成本不可抵扣，還有的運輸企業(yè)以整合社會運輸資源為主，社會車輛無法提供可抵扣的發(fā)票。這些都造成抵扣不足，實際稅負(fù)增加。

（二）資產(chǎn)抵稅給財政收入帶來巨大壓力

對于資本密集型行業(yè)，購進固定資產(chǎn)的支出金額較大，在完全的消費型增值稅體系下，新增固定資產(chǎn)在購買時一次性抵扣，在購買量大的期間可抵扣數(shù)額較大，應(yīng)繳稅額較少；反之，則導(dǎo)致應(yīng)納稅額大幅提高。如航空運輸業(yè)購買一架飛機約5億元，按17%的抵扣稅率計算，如果一個航空公司每年購買十幾家飛機，當(dāng)年進項稅額達十幾億元，如此巨額的波動，將給國家財政帶來巨大壓力。同時，還增加了企業(yè)經(jīng)濟效益的不穩(wěn)定性。

（三）“營改增”制度本身缺陷增加管理難度

我國“營改增”改革一開始就遇到了政策制度合理性與實施操作可行性之間的矛盾和沖突，增值稅征收管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。由于“營改增”只針對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，但由于服務(wù)業(yè)門類眾多、業(yè)態(tài)種類復(fù)雜，再加上企業(yè)多種經(jīng)營，產(chǎn)業(yè)混合交織，給試點企業(yè)范圍和抵扣范圍的確定增加了難度。另外，由于營業(yè)稅為地方稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收和管理，而增值稅為中央與地方按75：25比例共享稅由國稅局負(fù)責(zé)征收和管理，“營改增”后收入分配和征管機制難理順。只有處理好這些矛盾，才能保證“營改增”制度的順利實施與推進。

三、“營改增”的風(fēng)險控制及應(yīng)對

“營改增”追求政府、企業(yè)以及居民三者之間的利益均衡，改革過程中必然遇到各種問題，所以我們要重視和防范改革帶來的風(fēng)險，妥善處理改革進程的困境。

（一）政府提供過渡性扶持政策，逐步擴大試點行業(yè)范圍

“營改增”的目的是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，所以對于那些稅負(fù)不降反升的企業(yè)，政府應(yīng)該提供一定的財政補貼，讓企業(yè)順利渡過這個改革的陣痛期。同時，針對抵扣鏈條不完善的現(xiàn)狀，應(yīng)適時分步擴大改革試點行業(yè)范圍，盡早把產(chǎn)業(yè)鏈上提供生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)全部納入進來。特別是對發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有重要影響的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)改革的順利開展，直接影響“營改增”制度的成敗。

（二）增源節(jié)流，穩(wěn)財政收入，促稅制改革

由于“營改增”主導(dǎo)思想是作為結(jié)構(gòu)性減稅的最重要措施，因此，“營改增”帶來的財政減收效應(yīng)非常明顯。應(yīng)對我國“營改增”減稅導(dǎo)致的財政收入減少，以及對稅負(fù)增加企業(yè)給予財政補貼導(dǎo)致的財政支出增長壓力，既需要進行財政收入的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如對資源、環(huán)境、財產(chǎn)適度增稅，以及增加債務(wù)收入彌補外，主要還是要通過節(jié)約財政支出來自行消化。用暫時的緊日子換取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)完善的富日子。

（三）以立法促進增值稅征管改革

隨著“營改增”試點地區(qū)和行業(yè)范圍的不斷擴大，改革中需要協(xié)調(diào)的稅務(wù)關(guān)系與日俱增，這些只能通過立法來加以明確，并且只有法律才能保證改革的成功。作為我國最大的稅種增值稅至今沒有立法，很難說我們社會主義市場經(jīng)濟體制的法律體系已經(jīng)建成。目前國務(wù)院實施的“營改增”，在試點改革范圍、內(nèi)容和進程還是在一個封閉狀態(tài)下進行，民意很難進入試點改革過程中。但如果把“營改增”納入到增值稅的立法進程，人大就必須公布法律草案，向社會征求意見，這樣在內(nèi)容方面可以吸納民意，對稅收制度的完善作用明顯。

“營改增”是我國稅收體制和經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，這關(guān)系到我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更符合國際主流稅制的理念。但是目前“營改增”尚屬于試驗初級階段，作為企業(yè)應(yīng)該加強自身的稅務(wù)管理，盡可能多的享受改革紅利，趨利避害，努力增加經(jīng)濟效益，為企業(yè)發(fā)展增加砝碼；作為政府也應(yīng)順應(yīng)民意，合理安排改革進程，出臺相關(guān)扶持政策，幫助企業(yè)平穩(wěn)度過這個過渡階段，助推我國的經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（作者單位：沈陽地鐵房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）