摘要：科研經(jīng)費(fèi)使用過程中存在著很多問題，甚至出現(xiàn)了腐敗案件，立項(xiàng)部門無力監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管的重要手段。項(xiàng)目承擔(dān)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有有利條件，開展科研項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，可以有效預(yù)防和揭示科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問題，保障科研經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)、合法和科研資產(chǎn)的安全、完整，提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平和科研資金使用效益。

關(guān)鍵詞：科研項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)

一、科研腐敗的表現(xiàn)及原因

近年來，各部門、各領(lǐng)域科研項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)持續(xù)增多，科研經(jīng)費(fèi)總額逐年快速上升。與此同時(shí)，違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)的問題也明顯增多，有些領(lǐng)域還比較嚴(yán)重，已影響到科研活動(dòng)的正常進(jìn)行，甚至出現(xiàn)腐敗和犯罪?？蒲薪?jīng)費(fèi)已經(jīng)成為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人彌補(bǔ)工資收入的“潛規(guī)則”，就像手持“活期存折”一樣隨意取現(xiàn)，普通教師成了“百萬富翁”，專家導(dǎo)師變身“老板”。

泛用和濫用科研經(jīng)費(fèi)的手段多種多樣，主要表現(xiàn)為以下幾種：1.擅自調(diào)整預(yù)算，擴(kuò)大消費(fèi)支出或報(bào)酬性支出；2.擴(kuò)大開支范圍，將未納入預(yù)算的支出或按規(guī)定不允許發(fā)生的支出在科研經(jīng)費(fèi)中開支；3.找發(fā)票、湊發(fā)票、買發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)；4.內(nèi)外勾結(jié)，高價(jià)購買設(shè)備吃回扣；5.偽造科研合作，分包科研項(xiàng)目，劃出科研經(jīng)費(fèi)；6.科研固定資產(chǎn)私人使用，無形資產(chǎn)流失。

隨著國家對(duì)科研領(lǐng)域監(jiān)督力度的加大，高等院校和科研機(jī)構(gòu)的許多教授、學(xué)者因?yàn)榉河煤蜑E用科研經(jīng)費(fèi)被查處。尤以中國工程院院士、中國農(nóng)業(yè)大學(xué)生物學(xué)院教授李寧最為轟動(dòng)和令人震驚，其涉嫌將承擔(dān)的一個(gè)轉(zhuǎn)基因項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移至自己控股的公司，涉及資金達(dá)千萬元，堪稱科研腐敗的“大老虎”。

即使這樣，被查處的科研項(xiàng)目和負(fù)責(zé)人只是極少數(shù)，而問題的存在則更為普遍。為什么在神圣的科研殿堂和象牙塔內(nèi)會(huì)發(fā)生如此“庸俗”的案件呢？科研項(xiàng)目的三方面關(guān)系人可能均存在問題。一是立項(xiàng)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)“易放難控”，沒有形成完善的監(jiān)督機(jī)制；二是科研項(xiàng)目的承擔(dān)單位（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在單位）內(nèi)部控制制度不健全，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算約束不力，未按預(yù)算控制科研支出；三是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人思想上存在誤區(qū)，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)就是自己的錢，可以隨意支配。

二、科研項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)現(xiàn)狀不容樂觀

目前，科研項(xiàng)目的立項(xiàng)部門和承擔(dān)單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的主要監(jiān)督手段是項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)（以下簡稱“結(jié)項(xiàng)審計(jì)”）。結(jié)項(xiàng)審計(jì)一般有兩種方式，一是由立項(xiàng)部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支情況進(jìn)行審計(jì)，向立項(xiàng)部門提交審計(jì)報(bào)告；二是由承擔(dān)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)審簽，在結(jié)項(xiàng)報(bào)告上簽署審計(jì)意見。兩種審計(jì)執(zhí)行的現(xiàn)狀和效果都不太理想。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人委托，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人付費(fèi)，客觀上形成了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所直接的雇傭關(guān)系，卻要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)立項(xiàng)部門負(fù)責(zé)，勢(shì)必令事務(wù)所左右為難，限制了外部審計(jì)的獨(dú)立性，最終影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)結(jié)論也就缺乏公正性。即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，也為時(shí)已晚，往往損失已經(jīng)造成，無法彌補(bǔ)，立項(xiàng)部門只能被動(dòng)地接受審計(jì)結(jié)果。

承擔(dān)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)科研項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告的審計(jì)審簽則更加簡單。真正開展科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)的比例很小，一般是應(yīng)立項(xiàng)部門的要求進(jìn)行審簽。因?yàn)閷徍灥哪康氖菫榱送ㄟ^立項(xiàng)部門的結(jié)題，在這一點(diǎn)上，審計(jì)機(jī)構(gòu)和承擔(dān)單位以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的立場(chǎng)是一致的，所以審簽的程序非常簡單，審計(jì)人員審閱了核算部門提供的賬面收支明細(xì)后，在核算部門蓋章基礎(chǔ)上加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)公章，復(fù)印留存，不需要出審計(jì)報(bào)告。不會(huì)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人造成任何心理壓力和負(fù)擔(dān)，常常在結(jié)題報(bào)告上報(bào)前匆匆送到審計(jì)機(jī)構(gòu)，要求“蓋章”，甚至委派助手辦理，審簽成為了形式上的手續(xù)。

三、開展全過程跟蹤審計(jì)的必要性

根據(jù)科研項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀分析可知，科研項(xiàng)目審計(jì)達(dá)不到預(yù)期效果的重要原因在于審計(jì)方式過于單一。不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施的都是事后審計(jì)。事后審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后進(jìn)行的一種評(píng)價(jià)和監(jiān)督，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支是否遵守項(xiàng)目預(yù)算，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支有無違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和立項(xiàng)部門及承擔(dān)單位財(cái)務(wù)管理制度。事后審計(jì)的積極作用類似于“亡羊補(bǔ)牢”，對(duì)其他科研項(xiàng)目有借鑒作用。但事后審計(jì)有其先天的不足，錯(cuò)誤已經(jīng)發(fā)生，損失也已經(jīng)造成，難以彌補(bǔ)。損失不僅在于財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，更在于人才。越是獲得科研項(xiàng)目多的、獲得科研經(jīng)費(fèi)多的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，往往越是精英人才，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)上的錯(cuò)誤身陷囹圄，對(duì)其自身來說，得不償失，對(duì)國家來說也是人才的浪費(fèi)，令人痛心。如何更好地約束和保護(hù)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，規(guī)范科研項(xiàng)目的管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效果，是科研項(xiàng)目三方關(guān)系人共同思考的問題。

筆者根據(jù)20年審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，就防范科研腐敗而言，主要任務(wù)是要保障科研經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)性和合法性，除了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須加強(qiáng)自我約束以外，對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)是必不可少的控制和監(jiān)督手段。但需要改進(jìn)現(xiàn)行的審計(jì)方式，開展科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。

全過程跟蹤審計(jì)最初出現(xiàn)在工程審計(jì)領(lǐng)域，指在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段進(jìn)行的事前、事中和事后控制。后來被其他類型審計(jì)所借鑒，逐漸拓展到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過開展科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，可以將項(xiàng)目的申請(qǐng)立項(xiàng)，經(jīng)費(fèi)的劃撥和使用，和項(xiàng)目結(jié)題的全過程都納入審計(jì)監(jiān)督的視野，加強(qiáng)事先防范、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，讓科研經(jīng)費(fèi)自始至終均處于有效的指導(dǎo)和監(jiān)督之中，按預(yù)算規(guī)范地使用，保證項(xiàng)目順利進(jìn)行，促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人守法自律。

四、全過程跟蹤審計(jì)的程序和內(nèi)容

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著為科學(xué)研究服務(wù)的職能，也有約束和規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用的義務(wù)，并且與外部審計(jì)相比具有得天獨(dú)厚的條件：熟悉承擔(dān)單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，尤其是財(cái)務(wù)管理和科研管理方面的規(guī)定，能夠做到審計(jì)依據(jù)明確；了解項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研項(xiàng)目數(shù)量、經(jīng)費(fèi)、成員、一般支出內(nèi)容等情況，能夠做到審計(jì)判斷準(zhǔn)確；作為承擔(dān)單位的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與科研項(xiàng)目幾乎是“零距離”，可方便地查閱項(xiàng)目相關(guān)資料和會(huì)計(jì)核算資料，能夠做到審計(jì)時(shí)間迅及。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較適合作為科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主體，經(jīng)常和及時(shí)地開展科研項(xiàng)目審計(jì)。

全過程跟蹤審計(jì)一般包括三個(gè)階段：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)也就相應(yīng)分為預(yù)算審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)。

（一）預(yù)算審計(jì)

預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容有：1.項(xiàng)目資金預(yù)算的編制是否符合立項(xiàng)部門的規(guī)定。2.項(xiàng)目資金預(yù)算是否完整，承擔(dān)單位配套資金、合作單位資金是否已經(jīng)取得批復(fù)并納入預(yù)算，外撥經(jīng)費(fèi)有無明細(xì)安排。3.預(yù)算有無細(xì)化，是否合理、可操作。

預(yù)算審計(jì)通常在項(xiàng)目申報(bào)階段進(jìn)行。項(xiàng)目預(yù)算若由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獨(dú)立編制，一般比較粗糙，缺乏預(yù)見性，不太合理，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)會(huì)產(chǎn)生較大出入，在結(jié)題時(shí)會(huì)影響驗(yàn)收。審計(jì)人員可以提前介入，為項(xiàng)目組提供咨詢和服務(wù)，指導(dǎo)項(xiàng)目組按立項(xiàng)部門意見和承擔(dān)單位財(cái)務(wù)制度要求，結(jié)合本項(xiàng)目研究任務(wù)、研究手段、研究人員、研究時(shí)間等因素，科學(xué)合理地編制預(yù)算[2]。對(duì)于不合理、不可行或難以控制的預(yù)算項(xiàng)目，建議申報(bào)人員加以修正、調(diào)整，既利于通過立項(xiàng)部門審核，也便于今后執(zhí)行。預(yù)算審計(jì)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向，可以起到防患于未然的作用。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容包括：1.科研項(xiàng)目預(yù)算資金籌措情況，預(yù)算收入是否及時(shí)撥付到賬、承擔(dān)單位自籌配套資金是否落實(shí)到位，項(xiàng)目資金是否全額納入財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)集中管理和分項(xiàng)目單獨(dú)核算。2.科研支出是否真實(shí)、完整，是否在立項(xiàng)批復(fù)的范圍內(nèi)，有無超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)開支，是否未經(jīng)同意隨意調(diào)整預(yù)算。3.經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度是否做到與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度基本一致，是否做到?？顚Ｓ茫袥]有被擠占、挪用或截留。4.項(xiàng)目支出的憑證、手續(xù)等是否符合承擔(dān)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。5.以項(xiàng)目資金購置的資產(chǎn)是否按照政府采購法規(guī)和承擔(dān)單位采購管理規(guī)定采購，是否納入承擔(dān)單位登記和管理，有沒有形成賬外資產(chǎn)，是否用于科學(xué)研究。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以采取常規(guī)審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)兩種方法相結(jié)合的形式。常規(guī)審計(jì)是指每季度或每半年對(duì)在研項(xiàng)目當(dāng)期收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)照項(xiàng)目預(yù)算分析和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況。提醒項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率不正常（偏高或偏低）的預(yù)算子目適當(dāng)控制或加大使用力度，以使經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算進(jìn)度相符。

重點(diǎn)審計(jì)是指審計(jì)人員利用財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)關(guān)注金額較大的支出，以及勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、禮品、生活用品等敏感性支出，調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證，審查原始憑證的合法性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性，防止虛假支出套取現(xiàn)金和超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)支出。發(fā)現(xiàn)“真發(fā)票假事項(xiàng)”等問題時(shí)立即通報(bào)科研管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，督促其及時(shí)改正或調(diào)賬。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)現(xiàn)了過程監(jiān)督，可以將隱患扼殺于萌芽狀態(tài)。

（三）決算審計(jì)

決算審計(jì)的內(nèi)容包括：1.科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的編制是否及時(shí)，是否符合立項(xiàng)部門的要求，決算內(nèi)容是否真實(shí)完整，是否與財(cái)務(wù)核算資料吻合。2.項(xiàng)目結(jié)題后，是否及時(shí)辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)余經(jīng)費(fèi)是否按立項(xiàng)部門的規(guī)定處理。3.符合條件的科研成果是否作為無形資產(chǎn)界定歸屬，登記入賬，有沒有流失或被低估。

科研項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目決算，反應(yīng)項(xiàng)目資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，提交內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì)。審計(jì)人員審閱項(xiàng)目存續(xù)期間內(nèi)發(fā)生的所有收支，與決算核對(duì)是否相符，評(píng)價(jià)決算的真實(shí)性。根據(jù)項(xiàng)目的研究特點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目成本的完整性，防止將應(yīng)該計(jì)入科研成本的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、房屋設(shè)備使用費(fèi)等混入本單位的運(yùn)營成本。計(jì)算各預(yù)算子目的完成百分比，評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算的完成程度。盤點(diǎn)、核實(shí)項(xiàng)目新增資產(chǎn)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全和完整。檢查項(xiàng)目結(jié)余資金的去向，批露項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)處置方案或結(jié)果。最后按立項(xiàng)部門要求出具正式審計(jì)報(bào)告，供項(xiàng)目結(jié)題使用。決算審計(jì)可以揭示科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問題，起到懲前毖后的作用。

總之，對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，可以寓監(jiān)督于服務(wù)之中，預(yù)防和揭示科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問題，保障科研經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)性、合法性，有利于減少科研腐敗滋生，防控腐敗風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平和科研資金使用效益。

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*本文系揚(yáng)州市反腐倡廉制度建設(shè)研究所研究課題（FFCL13B03） 的研究成果。

（作者單位：揚(yáng)州大學(xué)審計(jì)處）