摘要：近年來，隨著我國石油企業(yè)的高速發(fā)展，其經(jīng)營管理體系、財(cái)務(wù)管理機(jī)制也面臨著新的轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)。但是，目前我國大部分石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)尚不完善，存在著諸多問題，例如：會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真、成本費(fèi)用的不斷攀升、各種違規(guī)投資的實(shí)施、部分國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等。因此，不論是國家政府管理部門還是石油企業(yè)的管理層必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。文章將就我國石油企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行分析，并找出具體的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

近年來，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展速度的加快，促進(jìn)了國際石油市場的繁榮與發(fā)展。在日趨激烈的市場競爭面前，內(nèi)部控制管理問題一直就是制約我國石油企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題，隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國石油資源的短缺，使得石油企業(yè)不得不努力尋求新的適合企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的管理方法，在降低企業(yè)成本的同時(shí)，提升企業(yè)的成本管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。但是，內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是影響石油企業(yè)利潤高低的一個(gè)因素，更是一個(gè)影響到企業(yè)的核心競爭力、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃的制定、生存潛力的挖掘的重要問題，是我國石油企業(yè)在制定并實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)無法回避的問題。因此，我國石油企業(yè)所有工作中的重中之重就是必須改變內(nèi)部管理中存在的問題及現(xiàn)狀，摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制與管理體系中存在的缺陷，以此來適應(yīng)我國現(xiàn)代企業(yè)管理中環(huán)境的變化、戰(zhàn)略管理提出的新需求。隨著石油企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的不斷變化，石油企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)不再是企業(yè)自身的問題，而是超越了企業(yè)范圍與界限，構(gòu)成整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的關(guān)鍵性結(jié)點(diǎn)。因此，現(xiàn)代石油企業(yè)必須站在更高的角度、更廣闊的范圍對(duì)自身的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析，為了能夠在激烈的競爭環(huán)境中站穩(wěn)腳跟、獲得持續(xù)發(fā)展的競爭力，石油企業(yè)必須重新樹立成內(nèi)部控制管理的理念，站在長期經(jīng)營的戰(zhàn)略高度，建立一致的內(nèi)部控制、考核企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

一、嚴(yán)重制約石油企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的因素分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是影響并制約石油企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種企業(yè)內(nèi)部因素的總和。這些內(nèi)部的環(huán)境因素是石油企業(yè)可以把控的、可以改變與選擇的，也是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞為企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)定了一個(gè)組織基調(diào)，并深深影響著企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素包括：員工的誠信、對(duì)工作崗位的勝任能力、員工的道德價(jià)值觀、企業(yè)管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、企業(yè)管理層的責(zé)任與組織、企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注程度等?？梢?，企業(yè)的董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效推行起著重要的影響，這主要是取決于現(xiàn)代企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的意識(shí)與主觀能動(dòng)性。例如：有的企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了與企業(yè)個(gè)別人或者個(gè)別小集團(tuán)利益之間的相悖，很可能產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的下降。在企業(yè)經(jīng)營過程中，經(jīng)營者的主要目標(biāo)是取得公司利益或者股東利益的最大化，為了這一目標(biāo)，有的管理層或領(lǐng)導(dǎo)者不顧經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)，任意妄為。內(nèi)部控制的主要目的是通過有效的控制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，預(yù)防那些目光短淺的行為造成對(duì)企業(yè)長期利益的損害。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

石油企業(yè)在經(jīng)營過程中，不僅要面對(duì)各種企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)，還必須面對(duì)外部激烈的競爭環(huán)境，有的石油企業(yè)在激烈競爭中敗下陣來，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生手足無措。內(nèi)部控制的根本目的就是通過完善的控制流程、各種權(quán)限的審核與把關(guān)有效的規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)或降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)的可能性。另外，內(nèi)部控制的有效發(fā)揮可以很好地監(jiān)督、避免各種貪污舞弊行為的發(fā)生。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生進(jìn)行事前的預(yù)防是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要職責(zé)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于各種管理規(guī)章制度、流程、審核權(quán)背后可能涵蓋的錯(cuò)誤與風(fēng)險(xiǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的等級(jí)來決定具體的應(yīng)對(duì)策略。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制有效的實(shí)施離不開石油企業(yè)各種實(shí)施的方法、程序、措施。石油企業(yè)在對(duì)經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估后，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)出控制的活動(dòng)內(nèi)容，這是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。有效的、科學(xué)的、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加上設(shè)計(jì)者的新理念與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者鼎力支持，才能真正設(shè)計(jì)出有效的內(nèi)部控制制度。

（四）內(nèi)部信息與溝通

良好的信息溝通是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。良好的內(nèi)部信息溝通主要是指企業(yè)各部門之間的信息溝通、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層與普通員工之間的信息溝通。缺乏良好的信息溝通很可能出現(xiàn)信息不對(duì)稱、信息孤島現(xiàn)象、信息理解偏差等問題，從而增加了石油企業(yè)內(nèi)部控制成本，降低了內(nèi)部控制的有效性。

（五）內(nèi)部監(jiān)控與執(zhí)行

有效的、合理的、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效性發(fā)揮的重要過程，是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的有效評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督體系的不完善將很難確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，這也是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的重要保障，更是衡量企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否完善的重要內(nèi)容。例如：有的集團(tuán)企業(yè)中的上層領(lǐng)導(dǎo)很重視企業(yè)內(nèi)部控制，但是，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的下屬單位，在執(zhí)行過程中缺乏力度，就是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，執(zhí)行流于形式，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的真正效果。

二、完善石油企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的對(duì)策

（一）構(gòu)建并完善石油企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)

構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。建立在企業(yè)管理組織系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制組織體系，是具體解決內(nèi)部控制中“責(zé)任主體是誰？誰來具體執(zhí)行？誰來監(jiān)督執(zhí)行情況？誰來組織執(zhí)行？”等問題的保障。因此，石油企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)以及行業(yè)特點(diǎn)，在精簡企業(yè)機(jī)構(gòu)的前提下不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制組織體系與工作網(wǎng)絡(luò)，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力保障，并且一定要保證企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一管理

科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制制度是石油企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的基本保障與依據(jù)。這就要求石油企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，盡量避免制度多、制度交叉重復(fù)、新制度出臺(tái)而拋棄舊制度等問題的出現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)制度的統(tǒng)一管理，對(duì)制度的設(shè)置、審核、發(fā)布等必須依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來實(shí)現(xiàn)，在測試中如果出現(xiàn)問題必須及時(shí)予以糾正。

（三）切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部宣傳培訓(xùn)機(jī)制的作用

有效的、科學(xué)的培訓(xùn)與宣傳工作是配合內(nèi)部控制執(zhí)行的有效途徑。切實(shí)發(fā)揮石油企業(yè)宣傳培訓(xùn)機(jī)制的作用，這就要求企業(yè)必須明確各執(zhí)行部門與機(jī)構(gòu)的職責(zé)、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高管人員的宣傳與培訓(xùn)、以落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任、提升執(zhí)行效果、有效防范企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生為契機(jī)，密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，企業(yè)應(yīng)以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的先進(jìn)手段，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)或遠(yuǎn)程教育的運(yùn)用，在有效降低宣傳成本的同時(shí)提高宣傳的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)要高效、簡潔

科學(xué)的、合理的、完善的流程是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的基本前提，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規(guī)定上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出更加具體的執(zhí)行操作規(guī)范與操作的基本流程。通過對(duì)各業(yè)務(wù)流程的不斷強(qiáng)化，使得執(zhí)行的脈絡(luò)更加清晰、更加簡單明了、各環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣、便捷流暢，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高效管理。

（五）實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

隨著石油企業(yè)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究與實(shí)施的加深，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)是必然趨勢，這就要求企業(yè)必須按照經(jīng)營的實(shí)際情況，在經(jīng)營管理、法律、舞弊等方面存在的重要風(fēng)險(xiǎn)制定出全面的、系統(tǒng)的審計(jì)規(guī)劃與程序，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。

總之，科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制對(duì)石油企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)有著極為重要的意義。它能夠有效的防范石油企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更是防止各種舞弊行為發(fā)生的重要手段。在不久的將來，我國石油企業(yè)內(nèi)部控制將為企業(yè)管理水平的提升帶來更為廣闊的發(fā)展空間，將為石油企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來更多的機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫慧慧.我國上市公司內(nèi)部控制缺陷驅(qū)動(dòng)因素的實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（04）.

[2]鄭慶華，張迪.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（06）.

[3]韓洪靈，等.內(nèi)部控制監(jiān)督要素之應(yīng)用性發(fā)展——基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理論模型及其借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2009（08）.

（作者單位：中國石油化工股份有限公司江蘇南京石油分公司）