摘要：企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行資源分配的重要依據(jù)，然而，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險會直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀、普遍存在的，但是也是可控的。造成企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險一般以分為內(nèi)部制度因素、內(nèi)部人為因素、外部法規(guī)等多方面因素。因此，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，不僅需要良好的內(nèi)部審計外部環(huán)境，還需要從企業(yè)自身著手，加強企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)以及提高對企業(yè)內(nèi)部審計人員的要求。有效地防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，涉及到了企業(yè)審計工作的方方面面，企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部審計機制進(jìn)行完善，審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計工作的過程中應(yīng)該配合外部審計積極地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保內(nèi)部審計能夠適應(yīng)我國企業(yè)的需要，有效地規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；防范；審計人員

一、引言

2014年至今，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了迅猛發(fā)展的狀態(tài)，企業(yè)國際化的水平也得到了提高，企業(yè)對財務(wù)工作也越發(fā)重視起來。然而，無論是企業(yè)會計制度與準(zhǔn)則還是企業(yè)內(nèi)部控制制度等相關(guān)的實施，都有賴于企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督。但是，由于我國企業(yè)面臨著復(fù)雜的社會環(huán)境，審計人員面臨著多方面的誘惑?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作還亟待提高。長久以來，我國屢屢爆出審計丑聞，無論是北京長城機電科技產(chǎn)業(yè)公司的虛假驗資、中天勤事務(wù)所的銀廣夏事件、鄭百文、歐亞農(nóng)業(yè)、ST板塊會計丑聞，以及與2012年2月初，在上海公審的“愛建系窩案”案，上海立信在“愛建系窩案”的審理過程中，被爆出涉嫌替愛建系掩蓋財務(wù)造假的行為，不僅讓愛建系以及在國內(nèi)營業(yè)收入排名第一的最大會計師事務(wù)所名譽掃地，也讓投資人關(guān)注到上市公司背后的審計問題。外部審計的缺失，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計被重視起來。因此，就當(dāng)前企業(yè)來說，如何正確地認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險，并有效地防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，是當(dāng)前急需解決的重大問題。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險存在的原因

（一）我國企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計團(tuán)隊

由于我國絕大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)知程度不足，甚至有些企業(yè)的管理者認(rèn)為，內(nèi)部審計在一定程度上制約了企業(yè)的財務(wù)自由。因此，對內(nèi)部審計的重視不夠，絕大多數(shù)企業(yè)都沒有建立自身專業(yè)化的內(nèi)部審計團(tuán)隊。這些企業(yè)簡單地將企業(yè)財務(wù)部門的財務(wù)主管作為財務(wù)會計工作審核人員，并沒有再另外設(shè)置內(nèi)部審計的崗位，更別說專業(yè)的內(nèi)部審計團(tuán)隊。財務(wù)主管專業(yè)性偏向于會計工作，對審計的具體操作和注意事項等了解不足，無法做到完善、準(zhǔn)確、客觀的內(nèi)部審計。并且，財務(wù)主管兼任審計工作也給會計造假更大的便利。由于內(nèi)部審計團(tuán)隊的缺失造成了企業(yè)內(nèi)部審計工作的不完善，帶來了巨大的審計風(fēng)險。

（二）我國企業(yè)體制存在問題，內(nèi)部控制的欠缺導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，健全的企業(yè)內(nèi)部控制在一定程度上可以避免因為誤差和舞弊等原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險，但是，獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的欠缺給內(nèi)部審計風(fēng)險造就了更多的可能性?，F(xiàn)階段，我國不少企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制制度，企業(yè)機制十分的混亂，無論是企業(yè)的崗位設(shè)置和職能的分配都不夠明確。由于內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)置部門，其工作職責(zé)與其在企業(yè)所處的地位相矛盾。內(nèi)部審計人員的利益與企業(yè)自身利益有著密切的關(guān)系，以至于企業(yè)內(nèi)部審計人員很難確保審計工作的獨立自主性，并且，最終的審計結(jié)果也缺乏權(quán)威性。在這種內(nèi)部控制制度和企業(yè)機制下，企業(yè)內(nèi)部審計人員很難對企業(yè)的財務(wù)會計進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，更無法做出真實客觀的評價，在一定程度上增大了企業(yè)的審計風(fēng)險。

（三）我國當(dāng)下企業(yè)審計方式過于落后

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不少企業(yè)也得到了一定的壯大，因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)也變得更加的復(fù)雜，審計工作也變得更加有難度?，F(xiàn)階段，我國很多企業(yè)涉及多個行業(yè)的經(jīng)營，并且使用多種金融衍生工具。這樣直接導(dǎo)致企業(yè)會計信息系統(tǒng)復(fù)雜化，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行會計處理的過程中更可能出現(xiàn)錯漏，直接導(dǎo)致企業(yè)審計的困難。并且，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計的內(nèi)容以及范圍也不斷地變大，審計人員繼續(xù)采用傳統(tǒng)的對財務(wù)賬目檢查來取得正確的審計結(jié)果較難，在一定程度上容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。并且，現(xiàn)階段，我國審計技術(shù)已經(jīng)從傳統(tǒng)的手工審查逐漸向電子計算機審查發(fā)展，但客觀上講，大多數(shù)審計工作仍然取決于審計人員的職業(yè)判斷，計算機輔助審計一直未能夠得到較好的應(yīng)用。審計手段的落后很容易導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

（四）我國內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)不完善給企業(yè)內(nèi)部審計帶來風(fēng)險

我國企業(yè)審計工作的正確進(jìn)行依賴于健全的法律法規(guī)，以及完善的法律體系作為保障?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷地發(fā)展，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)也在不斷地進(jìn)行變革。然而，我國法律法規(guī)的制定存在嚴(yán)重的滯后性，導(dǎo)致在一段時間內(nèi)，我國內(nèi)部審計工作缺乏法規(guī)的指導(dǎo)，沒有法律的保護(hù)，目前僅有一部《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作為工作指南，缺乏具有強制力的法律指南。并且在法律法規(guī)滯后的期間，審計相關(guān)的法律法規(guī)與實際操作存在一定的不合理，給內(nèi)部審計工作帶來了難度，也增加了審計的風(fēng)險。

三、防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的建議

（一）建立專業(yè)化的內(nèi)部審計團(tuán)隊

審計人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計風(fēng)險的高低，專業(yè)化的審計團(tuán)隊不僅需要對審計相關(guān)的法律法規(guī)，審計工作的專業(yè)技術(shù)有足夠的了解，還需要有足夠的經(jīng)驗以及職業(yè)道德。因此，加強對審計人員的篩選和培養(yǎng)是有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。

INTEL公司對內(nèi)部審計團(tuán)隊非常重視，為了能夠降低內(nèi)部審計風(fēng)險，INTEL公司改變了原有的審計照片模式，增加了對內(nèi)部審計技能的開發(fā)以及對其專項培訓(xùn)的計劃，以提高內(nèi)部審計的職能效益。

在審計人員的選擇上，審計部門很多時候選擇從MBA校園招聘人才，或者從事務(wù)所招聘專業(yè)人員。INTEL采用輪崗制度將審計部門作為公司的培訓(xùn)部門，所有的審計相關(guān)人員都必須要在審計部門工作兩年以上，相關(guān)部門的經(jīng)理更是需要在審計部門工作滿3年。滿期后的人員配備到財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門，確保其有一定的內(nèi)部控制理念和方法，在工作中有效的規(guī)避風(fēng)險。對INTEL來說，對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)是提高審計團(tuán)隊專業(yè)性，降低審計風(fēng)險的重要手段，無論是應(yīng)屆畢業(yè)生還是有多年專業(yè)經(jīng)驗的在職員工都需要定期或不定期地接受應(yīng)用技能以及職業(yè)技能等多方面的培訓(xùn)。專業(yè)的審計人員必須要在內(nèi)部網(wǎng)站上學(xué)習(xí)相關(guān)的技能知識。

INTEL對內(nèi)部審計人員的管理也非常的重視，在某個項目中，該內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人按照審計項目中承擔(dān)的風(fēng)險來對期審計人員進(jìn)行排名并且嘉獎。這樣的獎勵機制能夠有效地激發(fā)審計人員的積極性，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，防范內(nèi)部審計風(fēng)險

審計的獨立性、客觀性以及權(quán)威性是內(nèi)部審計發(fā)揮其根本職能的重要保障，因此，建立完善的體制以及內(nèi)部控制制度，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能，防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要基礎(chǔ)。首先，必須要確保企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他部門的獨立性，有效的隔離審計與企業(yè)業(yè)務(wù)的利益關(guān)系。例如，IBM則采用了一種新時代的升級方式。IBM設(shè)置JA崗位作為企業(yè)內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制的首席設(shè)計師。JA為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者，不受企業(yè)相關(guān)部門干預(yù)，專業(yè)的審計團(tuán)隊的工作僅需要向JA獨立匯報。審計團(tuán)隊中，設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度、企業(yè)審計計劃、年終審計、總結(jié)等工作的監(jiān)督和推進(jìn)的團(tuán)隊；另外設(shè)置一隊團(tuán)隊負(fù)責(zé)審計資料的搜索，以及與業(yè)務(wù)部門的溝通。

在IBM中，并不僅僅從內(nèi)部審計團(tuán)隊著手來進(jìn)行內(nèi)部控制的改革，更多的是將企業(yè)內(nèi)部審計與IBM的業(yè)務(wù)控制團(tuán)隊結(jié)合。業(yè)務(wù)控制團(tuán)隊定時向財務(wù)部門匯報業(yè)務(wù)情況，保障內(nèi)部審計部門收到的相關(guān)信息能夠及時準(zhǔn)確。

（三）提高我國審計工作的手段，防范審計風(fēng)險

一般來說，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計目的在于發(fā)現(xiàn)差錯以及企業(yè)存在的問題，因此，企業(yè)審計的重心在于財務(wù)審計的查錯、以及防范弊端的方面。但是，信息技術(shù)普遍運用的當(dāng)下，企業(yè)的各項業(yè)務(wù)逐漸數(shù)據(jù)化，因此需要將企業(yè)內(nèi)部審計工作從原有的財務(wù)查賬向經(jīng)營審計上轉(zhuǎn)移。并且，在一定程度上，需要積極運用電子計算機等信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段來參與企業(yè)內(nèi)部審計，防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

微軟的內(nèi)部審計的特點就在于其內(nèi)部審計技術(shù)，微軟采用審計管理器以及內(nèi)部管理器使得審計人員能夠與內(nèi)部客戶之間進(jìn)行審計工作的推進(jìn)和溝通。審計管理器貫通了整個審計工作的流程，可以確保審計人員在前后一致的基礎(chǔ)下，系統(tǒng)性地展開審計流程的追蹤以及審計結(jié)果的查看，為內(nèi)部審計人員快速，交互式地提供審計信息。

與審計管理器相配套的，微軟還設(shè)置了問題管理器。問題管理器用來協(xié)助審計跟進(jìn)程序。微軟由財務(wù)部門使用問題管理器，將審計管理器中遇到的問題的疑問，進(jìn)行對接，跟蹤解決審計過程中的問題，并且及時準(zhǔn)確地將每季度的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新，審計人員可以通過郵件綁定問題管理器，及時提醒相關(guān)人員有問題需要解決。

（四）加強內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的制定

健全的法律法規(guī)，以及完善的法律體系是防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的重要保障。審計相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計工作的重要基準(zhǔn)。因此，我國有關(guān)部門必須要加強內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的制定。在制定相關(guān)法律法規(guī)的過程中，首先必須要考慮到內(nèi)部審計工作的可操作性，便捷內(nèi)部審計工作的進(jìn)行。其次，需要考慮到內(nèi)部審計工作的科學(xué)性，避免企業(yè)利益相關(guān)者對內(nèi)部審計工作進(jìn)行干預(yù)。在制定內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)是不可能一蹴而就的，需要不斷地更正和修改，從各種會計造假的方式上著手，從根本上立法遏制會計造假的行為。

四、結(jié)論

隨著信息技術(shù)以及市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方式和經(jīng)營范圍都發(fā)生了巨大的變化，無論是外部審計還是企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容都發(fā)生了巨大的變革，以至于企業(yè)內(nèi)部審計的難度變大，風(fēng)險提高。因此，當(dāng)下，加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高企業(yè)的內(nèi)部審計的獨立性以及權(quán)威性，完善我國審計相關(guān)法律法規(guī)是防范企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的當(dāng)務(wù)之急。

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[2]湯英，邱元雄.試論發(fā)揮內(nèi)部審計委派制的作用[J].企業(yè)導(dǎo)報，2015（01）.

（作者單位：惠安永信會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）