摘要：“營改增”已開始在我國全面實(shí)行，就此前試點(diǎn)行業(yè)來看，“營改增”有利于中小企業(yè)發(fā)展，其中各行業(yè)受益情況有所不同。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受益最為明顯，而交通運(yùn)輸業(yè)受益較小。文章回顧了“營改增”之前最大的一次稅制改革，分析了“營改增”的必要性，并就目前中小企業(yè)的稅務(wù)現(xiàn)狀做了總結(jié)，并提出改革建議。

關(guān)鍵詞：營改增；下調(diào)稅率；進(jìn)項(xiàng)；稅制改革

一、1994年稅制改革回顧

改革開放后，我國迫切需要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，以改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的產(chǎn)業(yè)畸形發(fā)展局面。1994年稅制改革是新中國建國以后最大的一次稅制改革，一要保證稅收基本的國庫功能，二要建立起統(tǒng)一、公平、簡化的稅收制度，并且要有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策。

第二產(chǎn)業(yè)，即工業(yè)。1994年稅制改革之后，工業(yè)產(chǎn)品征收的增值稅得到了優(yōu)化和規(guī)范，體制上稅收劃歸中央，客觀上減少了工業(yè)的重復(fù)建設(shè)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。1994年稅制改革是一項(xiàng)過渡性措施，取得了一定成績，但也還存在很多不足。諸如增值稅扣稅機(jī)制被分割加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)、增值稅征稅范圍不到位不利于生產(chǎn)企業(yè)分工細(xì)化、原材料環(huán)節(jié)稅制設(shè)計(jì)不科學(xué)影響制造業(yè)稅負(fù)等。稅收體制還有待進(jìn)一步改革。

第三產(chǎn)業(yè)，即服務(wù)業(yè)。1994年稅制改革之后，原本征收營業(yè)稅的批發(fā)、零售行業(yè)改征增值稅，減少了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。但是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展并不能掩蓋營業(yè)稅征收存在的問題。營業(yè)稅存在固有的重復(fù)征稅的矛盾，加大了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不公平，營業(yè)稅無法抵扣，不利于服務(wù)貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)增值稅鏈條不完整，又?jǐn)D壓了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的生存空間，造成服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)矛盾突出。

二、“營改增”的必要性

1994年稅制改革對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化有一定積極作用和正面影響，但也遺留了一些亟待解決的問題。增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)、協(xié)同不足，制約和束縛了稅收制度對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的促進(jìn)作用，其問題實(shí)質(zhì)在于增值稅改革不到位。1994年稅制改革開征和完善增值稅切合了市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，第二產(chǎn)業(yè)受益最大，但僅惠及了第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)、零售部分，但不到位的改革也限制了第二、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大和優(yōu)化升級，對于第三產(chǎn)業(yè)尤其是其中的生產(chǎn)部分遺留了很多不利因素。

相比于營業(yè)稅，增值稅能夠更好地促進(jìn)行業(yè)發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分與升級換代，從而提升第三產(chǎn)業(yè)的生機(jī)活力。只在流通過程中征收的增值稅，還能夠保持稅負(fù)在一個(gè)穩(wěn)定、合理、可控的范圍，最大限度避免重復(fù)納稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)也是促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。1994年稅制改革中增值稅改革不徹底，弱化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化效能，增值稅稅收體系亟待完善，“營改增”勢在必行?！鞍宋濉庇?jì)劃中“第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度要快于第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度”的目標(biāo)在當(dāng)時(shí)并沒有實(shí)現(xiàn)，但到2008年，“第三產(chǎn)業(yè)在國民生產(chǎn)總值中的比重有明顯提高”的目標(biāo)得到了較好實(shí)現(xiàn)。

2011年，上海市第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重已達(dá)到58%，征收營業(yè)稅造成的行業(yè)稅負(fù)也隨之加大，其11.8%的營業(yè)稅稅負(fù)水平比全國7.1%的平均水平高出4.7個(gè)百分點(diǎn)，即高出66.2%，使上海在第三產(chǎn)業(yè)興起后遭遇發(fā)展瓶頸，嚴(yán)重影響了第三產(chǎn)業(yè)甚至整個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。在此背景下，中央支持上海開展“營改增”試點(diǎn)工作，從2012年的情況看，實(shí)行“營改增”成效顯著，其消除了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的體制障礙，對于推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展意義重大?！盃I改增”惠及整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒定咨詢等。下一節(jié)就“營改增”試點(diǎn)之后中小企業(yè)的現(xiàn)狀做簡要分析。

三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀

當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)取得了一些成效，基本達(dá)到了“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的預(yù)期，在17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增兩檔低稅率6%和11%，在避免重復(fù)征稅的同時(shí)完善了增值稅抵扣鏈條，降低了企業(yè)總體稅負(fù)目標(biāo)。“營改增”試點(diǎn)在整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)行，有利于社會(huì)專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前“營改增”試點(diǎn)運(yùn)行總體平穩(wěn)，改革成效初顯。本節(jié)重點(diǎn)分析“營改增”以后中小企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀。

（一）稅率普遍下降

大部分中小企業(yè)為增值稅“小規(guī)模納稅人”，小部分是“一般納稅人”。試點(diǎn)“營改增”以后，兩類納稅人的稅負(fù)都相對減輕，其中“小規(guī)模納稅人”稅率多由5%下降到3%，平均降幅達(dá)40%。雖然“營改增”的新政是針對企業(yè)的，但增值稅征收率大幅下降，直接引起了商品價(jià)格的下降，消費(fèi)者亦從中獲益。服務(wù)業(yè)很多“一般納稅人”，在試點(diǎn)“營改增”之前無法抵扣稅額，而現(xiàn)在試點(diǎn)擴(kuò)大了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍和數(shù)額，將交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣從7%提高到11%。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還通過調(diào)高起征點(diǎn)的政策，從稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)了中小企業(yè)發(fā)展。

（二）納稅范圍擴(kuò)大

隨著改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)市場化不斷推進(jìn)，各行業(yè)生產(chǎn)分工更為細(xì)致?！盃I改增”有利于減少重復(fù)征稅，防止稅制影響到市場細(xì)分和分工協(xié)作，一定程度上促進(jìn)了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，并有利于服務(wù)業(yè)出口?！盃I改增”之前主要針對營業(yè)收入征稅，涉及九個(gè)領(lǐng)域，而增值稅征收范圍小，只涉及銷售、進(jìn)口、加工、修理等領(lǐng)域，“營改增”之后，增值稅征收針對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分，環(huán)環(huán)征收，層層抵扣，消除了重復(fù)增稅，促進(jìn)了專業(yè)化協(xié)作。

（三）影響財(cái)務(wù)活動(dòng)

“營改增”之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程發(fā)生了變化，目前多數(shù)服務(wù)行業(yè)屬綜合經(jīng)營企業(yè)，針對不同稅種業(yè)務(wù)分別核算，能夠降低中小企業(yè)稅負(fù)。在“營改增”過程中，若綜合經(jīng)營企業(yè)無法劃分經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法核算明細(xì)化，就需要根據(jù)高稅率稅種來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是“營改增”之后，“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”的計(jì)稅基礎(chǔ)都是不含稅的銷售價(jià)格，不再受營業(yè)額影響。

將營業(yè)稅改為增值稅的“營改增”，也使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)載表、利潤表和現(xiàn)金流量表發(fā)生了變化，造成企業(yè)負(fù)債減少、利潤增加、現(xiàn)金流量增加。增值稅是價(jià)外稅，稅費(fèi)不計(jì)存貨成本，存貨價(jià)值也因此降低。固定資產(chǎn)組成價(jià)格變動(dòng)，原值入賬金額減少，短期企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債不同程度降低，提升了流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，長遠(yuǎn)看會(huì)提升企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債綜合，利潤不斷增加。企業(yè)盈利增加，“營改增”實(shí)行價(jià)稅分離計(jì)量，產(chǎn)品成本費(fèi)用降低，主營業(yè)務(wù)收入反映不含增值稅銷售收入，入賬金額變小，原本列入營業(yè)稅金及附加額的部分不再在營業(yè)稅中扣除，成本減少利潤增加。成本費(fèi)用降低，產(chǎn)品銷售總成本降低，增值稅繳納少，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)增加。

（四）存在部分問題

“營改增”是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)，目前該政策的實(shí)施還對我國中小企業(yè)造成了另一些影響，造成部分企業(yè)稅負(fù)增加，這一類企業(yè)人力成本較高，銷項(xiàng)稅額多、進(jìn)項(xiàng)稅額少，知識(shí)技術(shù)型產(chǎn)業(yè)、部分交通運(yùn)輸業(yè)、中小企業(yè)上游供應(yīng)商等，目前企業(yè)稅負(fù)依然嚴(yán)重，增值稅稅率還有待改進(jìn)。面對這些問題，企業(yè)應(yīng)采取適合自身的積極措施，迎著挑戰(zhàn)抓住機(jī)遇?？梢詤⒖嫉拇胧┯幸韵聨c(diǎn)：根據(jù)稅收政策及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤最大化；“小規(guī)模納稅人”把握好銷售總額；加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，規(guī)范發(fā)票的管理、使用等。

四、結(jié)語

“營改增”試點(diǎn)還有很大的發(fā)展空間。擴(kuò)大“營改增”范圍，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍；設(shè)置更為靈活、豐富的稅率；規(guī)范“營改增”的政府補(bǔ)貼方式等措施，都值得探索。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁強(qiáng)，賈康.1994年稅制改革回顧與思考：從產(chǎn)業(yè)政策、結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整角度看“營改增”的必要性[J].財(cái)政研究，2013（09）.

[2]王亞君.淺析“營改增”對中小企業(yè)的影響[J].科技視界，2014（33）.

（作者單位：哈爾濱伏爾加莊園文化旅游有限公司）