摘 要：隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國企業(yè)改革不斷深入，企業(yè)所有制形式也在不斷的變化發(fā)展之中?，F(xiàn)階段，債務重組是一種不同于正常經(jīng)營發(fā)展活動的特殊經(jīng)營形式。為了能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的債務重組計劃，就必須改變目前的會計處理辦法。

關鍵詞：債務重組；會計處理；企業(yè)經(jīng)營活動；債務重組計劃；改革

現(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟競爭愈演愈烈，一些企業(yè)在經(jīng)營過程中常常會出現(xiàn)一些經(jīng)營不善現(xiàn)象，或者是受到外部種種不利因素的影響，或是一些其他的原因，使得企業(yè)難以償還債務。企業(yè)不能夠在預定的期限內有效地償還債務。針對這樣的情況，國家相關法律法規(guī)明確規(guī)定，企業(yè)可以進行債務重組。債務重組主要指債權人與債務人雙方通過法院的裁定，或者雙方私底下達成協(xié)議，使債務人可以修改債務償還事項中的相關條件。現(xiàn)階段債務重組主要有以下幾個方面：第一個方面是可以用低于債務總值的現(xiàn)金進行債務償還；第二個方面是用現(xiàn)金財物進行債務償還；第三個方面是將債務進行轉換，變?yōu)橘Y本；第四個方面是可以修改債務書上一些債務條件；第五個方面是指企業(yè)可以進行混合然后重組。上述債務重組中會計處理辦法對于企業(yè)的發(fā)展存在一定的問題，必須要積極地進行改革，尋找一些更為合適的辦法。本文列出一些債務重組辦法，并且進行了一些分析討論。

一、債務重組會計處理的有關規(guī)定

依照《會計準則第十二號——債務重組》規(guī)定，在進行債務重組活動的時候，債務人必須終止確認債務重組，并將重組債務的終止賬面價值與公允價值之間的差值，作為債務重組的有關收益，并計入營業(yè)外收入?；蛘呤莻鶆罩亟M賬面價值與公允價值之間的差值，確認為債務轉讓重組的損失，計入營業(yè)外損失。如果將重組債務的債務轉向資本，那么股本與其股權的公允價值之間的差值，就作為資本公積進行處理。

二、企業(yè)債務重組的會計處理

1.使用低于債面價值的現(xiàn)金金額進行補償

債務人可以將債務重組賬面價值與實際支付金額之間的差值，作為債務重組的收益。債權人可以將債務重組的賬面價值與實際受到金額的差值，作為債務重組的損失，這就是當期損失。

2.使用非現(xiàn)金償還某項債務

使用非現(xiàn)金資產(chǎn)形式進行債務償還時，必須要依據(jù)實際情況進行處理。當債務人非現(xiàn)金形式為貨物的時候，可以按照銷售價格進行處理。依據(jù)《會計準則第十四號——收入》規(guī)定，將其作為公允價值進行收入，同時結算相應的成本價值。當債務人非現(xiàn)金資產(chǎn)形式為無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的時候，其賬面價值與公允價值的差值，計入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。當債務人非現(xiàn)金資產(chǎn)形式為投資理財、股票投資的時候，其賬面差值與公允價值，計入投資損益。

三、實例研究

1.以現(xiàn)金償還某項賬務

債務人用現(xiàn)金來償還債務，重組債務賬面面值與支付現(xiàn)金作為債務進行重組收益并且當時就進行確認。這里所說的“重組債務面值”指的是一些短期限內債務本金面值。一些長期債務面值還必須按照銀行利息進行核算，計算出應該支付的利息。比如：A企業(yè)欠B企業(yè)款項280，000元，A企業(yè)現(xiàn)在出現(xiàn)資金周轉不靈，不能夠及時地支付款項280，000元，經(jīng)過A企業(yè)與B企業(yè)協(xié)商通過，B企業(yè)同意A企業(yè)支付款項240，000元，余額不再追究。B企業(yè)對此應收的款項中提壞賬16，000元，根據(jù)以上描述，AB企業(yè)在債務進行重組的當天，做出的會計處理如下：

A企業(yè)進行的會計處理：

借：應付賬款——B企業(yè)280，000

貸：銀行存款240，000

資本公積——其他資本公積40，000（280，000-240，000）

資本公積是指直接計入所有者權益的利得和損失，也就是指不應計入當期損益。

B企業(yè)的會計處理：

借：銀行存款240，000

壞賬準備16，000

營業(yè)外支出——債務重組損失24，000（280，000—240，000—16，000）

貸：應收款項——A企業(yè)280，000

2.以存貨的形式償還債務

用非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務償還的時候，進行重組的債務面值和轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間，必須能夠允許差值額度滿足債務重組相關收益，這必須要歸入同期的損失或者收益之中進行計算。在進行一些非現(xiàn)金資產(chǎn)轉換過程中，產(chǎn)生的一部分稅費，比如說資產(chǎn)評估方面費用，運輸過程中出現(xiàn)費用，都應該及時地計入資產(chǎn)轉讓損益值之中。對于一些增值稅項目，債務人不可以向債權人單獨支付增值稅，債務重組過程中所產(chǎn)生收益值，必須要轉化為非現(xiàn)金資產(chǎn)價值與債務之間差值。債權人應該按照實際應該收取債權面值加上需要支付稅值進行相減，用以抵償增值稅稅額的余額作為存貨資本，要是存貨價值已經(jīng)發(fā)生改變，就應該將其他貨存一同做好減值準備。

3.以有價證劵進行債務償還

債務人用有價證劵，比如股票、國債等等進行債務的償還，必須要使用有價證劵的價值統(tǒng)計賬面價值之間差值，作為轉讓有價證券收益與損失處理。有價證劵的實際價值與償還債務的面值之間的差額，這作為債務重組的收益。

眾所周知，會計在企業(yè)中的功能主要是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營成本進行核算還有監(jiān)督。會計必須對企業(yè)財務狀況進行準確報告，會計必須要有效監(jiān)督企業(yè)財務運行狀況，必須要積極地參與企業(yè)經(jīng)營，共同維護正常的市場秩序，共同推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。根據(jù)以上這些原則，筆者認為債務重組會計處理工作中應該滿足以上標準要求，使會計發(fā)揮其應該發(fā)揮的作用與職能。

參考文獻：

謝德仁.會計準則、資本市場監(jiān)管規(guī)則與盈余管理之遏制：來自上市公司債務重組的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2011（3）：19-26.

？誗編輯 段麗君