摘 要：區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園依托地方政策與資源快速發(fā)展，日漸擴(kuò)大的規(guī)模凸顯了財(cái)務(wù)工作的不足與緊迫，連鎖管理的核心是標(biāo)準(zhǔn)化，本文著力構(gòu)建出區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園內(nèi)部財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的架構(gòu)以期能為其快速?gòu)?fù)制添磚加瓦。

關(guān)鍵詞：區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園 財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化

《中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)》2014年度重點(diǎn)課題“規(guī)范幼兒園財(cái)務(wù)管理制度研 究”階段成果。

1、概述

伴隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程，城市公辦幼兒園總量不足的現(xiàn)狀日漸嚴(yán)重，依托地方政策與資源，區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園抓住機(jī)遇，取得了快速發(fā)展，但區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園多由自然人投資，缺乏機(jī)構(gòu)資本介入，管理粗放，快速發(fā)展中管理乏力的現(xiàn)象日漸突出，尤以財(cái)務(wù)混亂為甚，成為連鎖規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大繞不開的瓶頸。

2、區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀

（1）會(huì)計(jì)核算缺位或不規(guī)范

區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園剛起步時(shí)由于規(guī)模較小及地方政府的政策扶持（免稅或稅額優(yōu)惠）或管理的缺失（財(cái)政、稅務(wù)部門并未明確要求園方建賬），獨(dú)立建賬的內(nèi)源性動(dòng)力不足，很多幼兒園甚至在連鎖規(guī)模發(fā)展到一定程度時(shí)，依然靠投資者的流水賬，財(cái)務(wù)信息不能有效用于內(nèi)部管理及支持重大決策。

部分已建賬的幼兒園多采用代理記賬方式，或行業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低，明細(xì)科目設(shè)置不合理，費(fèi)用歸類隨意，總部難以匯總，致使投資者直呼（決策）“無用”，原本不受重視的財(cái)務(wù)工作由于效果不佳又進(jìn)一步陷入惡性循環(huán)。

（2）預(yù)算管理缺失

很多區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園的管理模式本質(zhì)上是一種家族式管理，內(nèi)部很多管理人員沾親帶故，缺乏預(yù)算意識(shí)，甚至認(rèn)為預(yù)算程序繁瑣、降低管理效率，日常開支計(jì)劃性差、審批全憑感覺，這就大大提高了資金失控的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）成本費(fèi)用控制不精細(xì)

由于會(huì)計(jì)核算及預(yù)算管理工作的不到位，開支難以溯源，日常消耗品，如打印紙、筆等從采購(gòu)到領(lǐng)用缺乏必要監(jiān)控；資本性支出，如教具、家具等沒有定期盤點(diǎn)及減值測(cè)試程序，以上種種源于成本費(fèi)用控制的粗放導(dǎo)致資產(chǎn)或重復(fù)購(gòu)置、提前購(gòu)置或完整性受蝕。

（4）內(nèi)部控制不健全

內(nèi)部控制不健全，缺乏崗位的必要牽制制度，典型的案例是分部會(huì)計(jì)人員與代班教師聯(lián)合舞弊私自接納生源，侵吞學(xué)費(fèi)。

3、區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化架構(gòu)

連鎖管理的核心是標(biāo)準(zhǔn)化，各直營(yíng)園財(cái)務(wù)工作的規(guī)范程度直接影響整個(gè)連鎖幼兒園的財(cái)務(wù)規(guī)范度，制定出統(tǒng)一的、行業(yè)性突出、操作性強(qiáng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)有利于整合出有用的財(cái)務(wù)信息，也為進(jìn)一步特許經(jīng)營(yíng)積累有益經(jīng)驗(yàn)。

3.1 會(huì)計(jì)核算內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化架構(gòu)

民辦直營(yíng)連鎖幼兒園的會(huì)計(jì)核算內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定為制定前提；以重行業(yè)特性、特別照顧內(nèi)部管理需求為特點(diǎn)，以剛畢業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)學(xué)生即看即做為可操作性目標(biāo)，至少應(yīng)涵蓋以下幾個(gè)方面：

（1）建賬指導(dǎo)

無論是手工賬還是電算化賬，建賬指導(dǎo)中都應(yīng)包括具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生業(yè)務(wù)的類型、頻度與企業(yè)管理需求的介紹，并根據(jù)本企業(yè)具體情況在手工賬簿選擇及記賬程序上設(shè)統(tǒng)一要求，電算化賬尤其要注意編碼的系統(tǒng)性與可擴(kuò)展性，也可將經(jīng)驗(yàn)性結(jié)論做硬性要求，如記賬憑證類型只設(shè)一種通用格式。

（2）科目表及明細(xì)科目設(shè)置指導(dǎo)

根據(jù)行業(yè)、業(yè)務(wù)及管理需求簡(jiǎn)化選擇法律法規(guī)規(guī)定的科目編制單位內(nèi)部常用科目表，并對(duì)關(guān)鍵性科目的明細(xì)科目設(shè)置給出具體規(guī)定及說明，比如初入行業(yè)者對(duì) “業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”可能比較陌生，可特別注釋，“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”是指學(xué)校開展教學(xué)及輔助活動(dòng)中所發(fā)生的與直接提供教育服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。日常核算應(yīng)設(shè)置多欄明細(xì)賬，二級(jí)明細(xì)含：職工薪酬、折舊、材料費(fèi)、圖書資料購(gòu)置費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃及物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、宣傳活動(dòng)費(fèi)、稅費(fèi)支出及其他費(fèi)用等。

（3）報(bào)表編制指導(dǎo)

一方面，期末按照國(guó)家統(tǒng)一要求編制三表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，指導(dǎo)中應(yīng)包括此三表的編制方法說明；

另一方面，為了滿足內(nèi)部管理要求，應(yīng)設(shè)計(jì)內(nèi)部管理用報(bào)表，比如“管理費(fèi)用分析表”進(jìn)行多期結(jié)構(gòu)百分比對(duì)比，可把眾多二級(jí)明細(xì)進(jìn)一步分類反應(yīng)為公務(wù)支出、薪酬支出、存貨和固定資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和其他等；再如，可設(shè)計(jì)“主要財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表”，內(nèi)含資產(chǎn)負(fù)債率等常見指標(biāo)及行業(yè)特征指標(biāo)，如“教工工資百分比”（教工職工薪酬/總支出）是否符合行業(yè)一般特點(diǎn)60-70%；也可編制“本量利分析表”，幫助企業(yè)預(yù)測(cè)來年的保本招生量、進(jìn)行敏感性分析 。

3.2 財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化架構(gòu)

3.2.1 預(yù)算管理

預(yù)算是指將來年的辦學(xué)發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)支出需要等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用貨幣加以反應(yīng)的收支計(jì)劃。預(yù)算可分為經(jīng)常性預(yù)算（收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算等）及一次性專項(xiàng)預(yù)算。

區(qū)域性民辦直營(yíng)連鎖幼兒園預(yù)算管理可采取總園長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，成立專門責(zé)任機(jī)構(gòu)如“預(yù)算管理小組”，根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行“總部-分部”兩級(jí)預(yù)算或“總部-分管口-分部”三級(jí)預(yù)算。

要做好預(yù)算管理工作，避免流于形式，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）預(yù)算的執(zhí)行在客觀上可能對(duì)現(xiàn)有個(gè)體利益及工作效率有一定沖突，因此前期必須高層牽頭部署動(dòng)員做好全面深入的統(tǒng)一思想工作，為后期執(zhí)行減少障礙；

（2）預(yù)算編制方法要科學(xué)，避免單一使用過于簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)加增長(zhǎng)的方法，如費(fèi)用預(yù)算應(yīng)首選零基預(yù)算；

（3）建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，一切收支納入預(yù)算，投資人及高層管理者要起好帶頭作用，不得對(duì)資金性質(zhì)及支出項(xiàng)目及規(guī)模進(jìn)行隨意改變，如需調(diào)整預(yù)算或有大金額突發(fā)一次性支出應(yīng)經(jīng)預(yù)算小組特別審議批準(zhǔn)。

（4）建立預(yù)算考評(píng)機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行情況納入各分管口、分部、分部職能部門的績(jī)效考核中，強(qiáng)化“節(jié)約有獎(jiǎng)超支要罰”的觀念：“節(jié)約有獎(jiǎng)”指要讓職工切實(shí)分享到預(yù)算“收益”，比如將節(jié)約額的一定百分比下放該預(yù)算編制單位，提高職工執(zhí)行預(yù)算的積極性；對(duì)執(zhí)行效果較差的部門或個(gè)人，要對(duì)其進(jìn)行問責(zé)，要求其承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

3.2.2 收入管理

（1）規(guī)范收費(fèi)管理

收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置要合法合規(guī)，大收費(fèi)項(xiàng)目由總部統(tǒng)一設(shè)立，個(gè)別項(xiàng)目由分部根據(jù)當(dāng)?shù)卣唧w規(guī)定報(bào)總部審批執(zhí)行。每學(xué)期開學(xué)初學(xué)費(fèi)收入必須按日存入總部指定的銀行，貨幣資金“統(tǒng)收統(tǒng)支”，各分部不得以任何理由私自截留學(xué)費(fèi)；對(duì)于學(xué)費(fèi)折扣，分部無權(quán)決定但可提前提交調(diào)價(jià)報(bào)告，由總部對(duì)折扣的范圍、幅度統(tǒng)一研究籌劃，并最終下發(fā)執(zhí)行。

（2）生源總部統(tǒng)一管理

總部應(yīng)建立統(tǒng)一在線報(bào)名平臺(tái)，各分部生源均需登入總部系統(tǒng)每生生成唯一編碼，在校期間不得隨意變更?？偛慷綄?dǎo)部門隨時(shí)可進(jìn)行視頻、實(shí)地檢查以核定人數(shù)，亦應(yīng)靈活結(jié)合其他渠道如園外活動(dòng)中和獨(dú)立第三方形成的有關(guān)人數(shù)的文件、對(duì)學(xué)生家長(zhǎng)進(jìn)行隨機(jī)訪問等方式獲得的班級(jí)人數(shù)信息以和常規(guī)督查相互印證。

（3）建立收入監(jiān)察機(jī)制

嚴(yán)禁分部私自增加收費(fèi)項(xiàng)目、追加生源，總部應(yīng)不定期進(jìn)行多方式的專項(xiàng)監(jiān)督檢查，私自亂收費(fèi)或?qū)嶋H在園人數(shù)與總部報(bào)名系統(tǒng)不一致的，發(fā)現(xiàn)一起處理一起，造成嚴(yán)重社會(huì)不良影響的應(yīng)追責(zé)分部園長(zhǎng)及當(dāng)事人責(zé)任。

3.2.3 支出管理

本小節(jié)的“支出”指廣義的支出，即包括利費(fèi)用化支出（實(shí)際發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直接列示于業(yè)務(wù)活動(dòng)表，如辦公費(fèi)），也包括資本化支出（先形成資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，如購(gòu)買玩具、電教設(shè)備，后根據(jù)消耗特點(diǎn)采用適當(dāng)方法費(fèi)用化進(jìn)入業(yè)務(wù)活動(dòng)表）。

（1）費(fèi)用化支出

除職工薪酬、租金、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等常規(guī)性穩(wěn)定費(fèi)用，其他如差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、宣傳費(fèi)等機(jī)動(dòng)性較大的花費(fèi)需要建立嚴(yán)格的報(bào)銷審批制度： 審批流程，審批權(quán)限，報(bào)銷流程，報(bào)銷要求（時(shí)間、單據(jù)等）。

（2）存貨管理

存貨指學(xué)校庫(kù)存的各種存貨，如辦公用品、低值易耗品等?？偛靠山y(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算，亦可在分部部門預(yù)算范圍內(nèi)自行采購(gòu)，總部統(tǒng)一核算，分部二級(jí)管理。

存貨應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后期末處理完畢。

（3）固定資產(chǎn)管理

結(jié)合幼兒園的資產(chǎn)狀況，固定資產(chǎn)可界定為單位價(jià)值在在2000元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)如鋼琴、電腦，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，如桌椅、圖書。

各分部的固定資產(chǎn)應(yīng)由總部按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置，折舊由總部統(tǒng)一提取?？偛拷y(tǒng)一管理固定資產(chǎn)的采購(gòu)、調(diào)撥、報(bào)廢等事宜，分部無權(quán)處置。

另外，各分部要加強(qiáng)存貨和固定資產(chǎn)的管理，因管理不善造成的丟失、毀損、提前報(bào)廢等損失部分先由有關(guān)直接責(zé)任人賠償。

3.2.4 結(jié)余管理

結(jié)余是園方業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的全部收入扣除全部費(fèi)用形成的年度凈收益或發(fā)生的凈虧損。結(jié)余的分配應(yīng)注意權(quán)衡學(xué)校可持續(xù)發(fā)展與投資人短期收益之間的關(guān)系：

（1）提取發(fā)展基金。園方應(yīng)依法提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置和更新。

（2）提取風(fēng)險(xiǎn)保證金。近年來，幼兒園意外事故頻發(fā)，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，考慮到幼兒園教育的特有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)相應(yīng)提取風(fēng)險(xiǎn)保證金，提取方法由總部統(tǒng)一確定，可按年非限定性凈收益或年學(xué)費(fèi)收入的一定比例提取，累計(jì)金額達(dá)到一定程度后可不再提取。

各類專用資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?。

（3）投資人分紅。學(xué)校依法提取了各類專用資金后仍有余額，可依法由總部決策機(jī)構(gòu)依法確定合理比例提取出資人回報(bào)，并根據(jù)當(dāng)?shù)卣苤埔笙蛏鐣?huì)、相關(guān)部門公示、備案。

（作者單位：河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東河源市 517000）