摘 要：本文概述預(yù)算編制監(jiān)督的內(nèi)涵及缺位表現(xiàn)，分析行政事業(yè)單位預(yù)算編制監(jiān)督缺位的原因，探討推動預(yù)算監(jiān)督缺位整改的可行路徑。

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制監(jiān)督 缺位 中小企業(yè)

一、預(yù)算編制監(jiān)督的內(nèi)涵及缺位表現(xiàn)

預(yù)算編制監(jiān)督是預(yù)算監(jiān)督的重要組成部分，是預(yù)算編制環(huán)節(jié)為目標(biāo)對象，通過各種方式確定預(yù)算編制的合理、準(zhǔn)確、科學(xué)，確保預(yù)算編制能有效為預(yù)算管理提供適當(dāng)?shù)念A(yù)算方案，支撐預(yù)算管理的正常進展，進而為組織發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)提供某種保障。

雖然，從理論上來說，預(yù)算編制監(jiān)督是預(yù)算監(jiān)督的重要組成部分，同時也是最容易被忽視的一個環(huán)節(jié)，在部分企業(yè)組織尤其是中小企業(yè)內(nèi)部基本上處于缺位狀態(tài)。主要有如下幾個表現(xiàn)：

一是部分企業(yè)組織壓根沒有推進預(yù)算編制監(jiān)督的意識，筆者接觸的部分中小企業(yè)管理層及財會人員表示沒想過這回事。

二是部分企業(yè)雖有監(jiān)督預(yù)算編制的意識，但缺乏具體行動，部分中小企業(yè)的預(yù)算管理制度只是簡單的說明了預(yù)算編制原則、依據(jù)等，沒有提及預(yù)算編制監(jiān)督或?qū)徍说氖乱耍敃藛T即便有心也無從推進。

三是部分企業(yè)雖然在制度層面明確有預(yù)算編制監(jiān)督或?qū)徍耍窃趯崉?wù)層面基本上起不到作用。

四是在研究層面，大多數(shù)研究者在談及預(yù)算管理監(jiān)督的時候會提及預(yù)算編制監(jiān)督問題，甚至給予適當(dāng)強化語氣。不過，在具體探討論述中往往選擇性地將預(yù)算編制監(jiān)督問題遺忘。正是因為這種研究范式，百度百科在解釋預(yù)算監(jiān)督的時候，將預(yù)算編制監(jiān)督列為內(nèi)容之首，但列示預(yù)算監(jiān)督形勢和程序的時候卻不再提及預(yù)算編制監(jiān)督問題。

二、預(yù)算編制監(jiān)督缺位的原因

之所以普遍預(yù)算編制監(jiān)督缺位這種現(xiàn)象，背后的原因很多，對于中小型企業(yè)來說主要有如下幾點：

一是部分企業(yè)對預(yù)算管理的重視程度問題。在預(yù)算管理成為企業(yè)管理的重要組成部分，并且廣為接納的如今，部分企業(yè)推進預(yù)算管理不是基于自己企業(yè)發(fā)展的需要，而且比較盲目跟從潮流的結(jié)果，在暫時性的熱情背后缺乏切實的重視。在這種情況下，很難談及落實預(yù)算編制監(jiān)督問題。

二是部分企業(yè)的預(yù)算管理水平問題。對于特定企業(yè)組織來說，預(yù)算管理的實踐及深入需要一個或短或長的過程，這個過程中發(fā)展進展速度也因企業(yè)的不同而不同。部分企業(yè)的預(yù)算管理或起步晚，或發(fā)展緩慢，暫時性的形態(tài)及成果不夠到位及全面，預(yù)算編制監(jiān)督暫時性的處于缺失狀態(tài)。

三是治理與管理結(jié)構(gòu)問題。治理結(jié)構(gòu)的健全及管理結(jié)構(gòu)的完善是制約企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展程度的關(guān)鍵因素，其中治理結(jié)構(gòu)決定了預(yù)算管理的宏觀定位，管理結(jié)構(gòu)決定了預(yù)算管理的具體落實。在治理及管理結(jié)構(gòu)不樂觀的部分企業(yè)，很難進行到位地推進預(yù)算編制工作，導(dǎo)致預(yù)算編制成為領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋或者相關(guān)人員閉門造車的結(jié)果，這種情況基本上談不上預(yù)算編制監(jiān)督問題。

四是規(guī)模限度問題。大多數(shù)中小企業(yè)的規(guī)模不大，其中部分建立時間較短，在機構(gòu)設(shè)置及規(guī)章建制方面的境況不如意，長期局限在一定規(guī)模水準(zhǔn)內(nèi)的中小企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置及規(guī)章建制方面的潛力也比較有限，在激烈的市場競爭中其業(yè)務(wù)開展具有較大的浮動性，預(yù)算編制及執(zhí)行本身存在困難，也缺少有監(jiān)督及審核預(yù)算編制及其方案結(jié)構(gòu)能力的員工，甚至沒有條件設(shè)置類似崗位。

五是內(nèi)控執(zhí)行問題。部分中小企業(yè)在預(yù)算管理制度中比較明確的點明了預(yù)算編制草案審核的環(huán)節(jié)及相關(guān)事項，在具體崗位設(shè)置及職責(zé)說明中也進行了相關(guān)配置，甚至出具了流程層面的細則，預(yù)算編制監(jiān)督方面的內(nèi)控構(gòu)架相對完善，但卻因缺乏有效的執(zhí)行力，導(dǎo)致無法落實。

六是頂層設(shè)計問題。雖然，預(yù)算管理和內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等一樣成為時代熟語及時間層面的寵兒，但在國家制度規(guī)程層面的頂層設(shè)計中，卻沒有預(yù)算管理的專項制度，對企業(yè)預(yù)算編制監(jiān)督問題也沒有任何國字號的文件強化倡導(dǎo)，導(dǎo)致部分企業(yè)有采取選擇性忽視的空間和理由。

三、推動預(yù)算監(jiān)督缺位整改的可行路徑

對于如上所言的各方面問題，治理結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)及規(guī)模局限等均屬于暫時很難改觀的問題，預(yù)算編制監(jiān)督缺位這個微觀問題并不能成為整改這些問題的充分理由。所以，推動預(yù)算監(jiān)督缺位整改應(yīng)該從其他方面著手，具體而言需要注意如下幾點：

一要強化意識。對于中小企業(yè)而言，關(guān)鍵是要強化高級管理層的主導(dǎo)人士對預(yù)算編制及其監(jiān)督的認知和了解，應(yīng)該讓這些關(guān)鍵先生充分意識到預(yù)算編制環(huán)節(jié)問題的危害，籍此意識到預(yù)算編制監(jiān)督的重要性、必要性和迫切性，以打造推動中小企業(yè)預(yù)算編制監(jiān)督工作的最深層動力。

二要厘定制度。將關(guān)鍵的推動力轉(zhuǎn)化為預(yù)算編制監(jiān)督工作的持久推進，需要公司層面的規(guī)章制度來固化及明確化。對此，主要是修正或完善現(xiàn)有的預(yù)算管理制度，在預(yù)算編制原則、注意事項等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，詳細的厘定程序，將董事會項下之預(yù)算管理委員會、領(lǐng)導(dǎo)班子、財務(wù)部門及其他相關(guān)方監(jiān)督或?qū)徍藭r點、方式融入預(yù)算編制的具體流程中盡量確保實現(xiàn)事中甚至事前監(jiān)督。

三是完善標(biāo)準(zhǔn)。為了提升相關(guān)制度在執(zhí)行層面的可行性，也為了提升預(yù)算編制監(jiān)督的科學(xué)性及精細性，應(yīng)該詳細規(guī)范說明各主體在各時點監(jiān)督或?qū)徸h的關(guān)注內(nèi)容、監(jiān)督程序及標(biāo)準(zhǔn)。這些內(nèi)容可以考慮直接寫入預(yù)算管理制度中，也可以考慮成為預(yù)算管理制度的獨立附件，還可單獨編制成內(nèi)部人員使用的獨立小冊子。

四是確保執(zhí)行。對此，主要應(yīng)該從四點著手：一是確定專人負責(zé)預(yù)算編制監(jiān)督事宜，在條件允許的情況下可以考慮設(shè)置專崗。二是明確相關(guān)負責(zé)人員的相關(guān)職責(zé)，并將履職情況納入個人工作績效評估中。三是加強相關(guān)檔案管理及保存，確保預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的預(yù)測表、計劃表、指導(dǎo)文件、各時點的草案、相關(guān)會議及活動記錄等完整而真實，為預(yù)算編制監(jiān)督提供便利。四是鑒于預(yù)算編制程序自上而下及自下而上的復(fù)雜性，預(yù)算編制監(jiān)督需要接洽公司各個層面的人和事，應(yīng)給予比較充分的資源支撐。

五是評估反饋。應(yīng)該將預(yù)算編制結(jié)果評估融入預(yù)算執(zhí)行評估中，具體而言就是在評估預(yù)算執(zhí)行的時不僅思考預(yù)算執(zhí)行的問題，更應(yīng)該思考預(yù)算編制結(jié)果預(yù)算方案的科學(xué)性、合理性及科學(xué)性的問題，倒逼實現(xiàn)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的評估。在預(yù)算管理終了階段，可以根據(jù)具體評估情況，形成對預(yù)算編制的總體評價報告，以深度推進預(yù)算編制監(jiān)督，同時打造后續(xù)預(yù)算編制監(jiān)督推進的動力。

參考文獻：

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（作者單位：上海滇虹藥業(yè)有限公司 上海市 201707）