摘 要：隨著社會經(jīng)濟的不斷進步和發(fā)展，促進了煤炭行業(yè)的蓬勃發(fā)展，煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策受到了越來越多人的關(guān)注和重視。本文將進一步對國內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策展開分析和探討，從中發(fā)現(xiàn)我國煤炭產(chǎn)業(yè)稅收制度與政策存在的問題，并采取相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：煤炭產(chǎn)業(yè) 稅收制度 優(yōu)惠政策

引言

稅收優(yōu)惠與政策作為煤炭產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展過程中的重中之重，起著無可替代的關(guān)鍵作用。合理的稅收優(yōu)惠政策能有效的促進煤炭行業(yè)的整體發(fā)展，通過降低應(yīng)繳稅款對象的應(yīng)納稅，可以減輕他們的負擔(dān)，科學(xué)的進行煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，創(chuàng)造更多的社會經(jīng)濟效益。我國社會政策的主要構(gòu)成部分就包括稅收政策，頒布各項稅收基本政策與方針是為了促進我國經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)的進步發(fā)展。合理的稅收優(yōu)惠與政策能有效的調(diào)動煤炭產(chǎn)業(yè)納稅人的工作熱情，讓他們更加全身心的投入到煤炭行業(yè)中去，政府通過頒布各項稅收政策進行對煤炭企業(yè)的扶持幫助，促進煤炭企業(yè)健康的發(fā)展。國內(nèi)外對于稅收優(yōu)惠與政策都有著自己的一定見解，在對煤炭產(chǎn)業(yè)的計稅上都有一系列的優(yōu)惠政策，往往實際的征收稅率會大大低于法定的征收稅率。

1、國外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個國家的重要經(jīng)濟基礎(chǔ)，受到了市場經(jīng)濟國家的重點關(guān)注和保護。因此，它們頒布實行了各種稅收優(yōu)惠政策，就是為了保證煤炭產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠作為稅收制度中的重要組成部分，有著重大的現(xiàn)實意義。國外政府對于煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在部分前期的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括礦權(quán)地購置現(xiàn)金成本處理、開發(fā)與勘查支出費用處理、利息的扣減、稅額減免、稅收延交等[1]，所有的優(yōu)惠政策有效的減少了煤礦企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。

1.1 煤礦地購置資金成本的處理。澳大利亞的政策是在買賣雙方共同完成協(xié)議時，可以實行扣減轉(zhuǎn)讓，其他情況下則不能進行扣減；美國的政策則是一些相關(guān)的資金費用可以進行資本化[2]；印度尼西亞的政策是當煤炭準備開產(chǎn)時，通過余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。

1.2 勘查費用支出的處理。澳大利亞的政策是通過無限推后的扣減或者可扣減的方式；美國則是通過資本化或者開始的支出扣減；印度尼西亞則是在煤炭進行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。

1.3 煤炭開采前的支出費用處理。澳大利亞的政策是在服務(wù)年限內(nèi)進行扣減或者是10年內(nèi)進行扣減；美國則是攤銷或者是資本化；印度尼西亞則是在煤炭進行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。

1.4 應(yīng)計折舊資產(chǎn)成本的處理。澳大利亞規(guī)定采用余額遞減法或者直線法資產(chǎn)成本折舊處理；美國則規(guī)定在3到20a的范圍里折舊處理；印度尼西亞則是依照12%的比率調(diào)整通貨膨脹。

1.5 專門的減讓。澳大利亞要求150%的研究開發(fā)減讓以及折舊10%的開發(fā)減讓，美國則是按照耗竭補貼率的14%～22%進行減讓[3]。

1.6 虧損推后的扣減虧損。澳大利亞的政策決定是虧損可以無限的推后進行扣除，美國則是要求推后15年進行扣除，印度尼西亞則是要求企業(yè)的經(jīng)營性虧損可以推后5年進行扣減。

2、國內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費的比較

2.1 所得稅。所得稅指的是用企業(yè)的銷售收入減去相關(guān)的權(quán)利金、經(jīng)營成本、固定資產(chǎn)折舊以及其他的法定可扣除項目后的余額作為應(yīng)征稅的基數(shù)，對企業(yè)進行實體的征稅[4]。不同國家的企業(yè)所得稅各不相同，比如我國的法定稅率是33%，而美國和澳大利亞的分別是34%、36%。

2.2 權(quán)利金 。權(quán)利金指的是礦產(chǎn)的生產(chǎn)人必須支付給礦產(chǎn)所有人一定的開采不可再生資源的賠償金[5]。綜合來說，各個國家的權(quán)利金制度可以概括為兩個方面，一個方面是煤礦企業(yè)與政府把所獲取的權(quán)利金當做企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營成本，可以在計算企業(yè)所得稅過程中進行扣除。另一方面則是權(quán)利金作為一種純地租，直接代表的是礦產(chǎn)資源的實際價值。美國的權(quán)利金按照露天礦的12.5%，井工煤炭的8%進行征稅，中國則規(guī)定以經(jīng)營收入的0.5%～4%收取礦產(chǎn)資源的補償費。

2.3 耗竭補貼。最先運用耗竭補貼的國家為美國，作為一種天能能源工業(yè)特殊的補貼，它還可以叫作為負權(quán)利。它具體的含義就是當自然資源被開采導(dǎo)致資源減少或者耗盡后，政府給予企業(yè)的一部分補貼，企業(yè)可以用這份補貼繼續(xù)勘查新的礦產(chǎn)資源。美國的耗竭補貼比率為煤炭開采純利益的15%～23%。

2.4資源的超額利潤稅。征收資源超額利潤稅的目的是為了縮小不同采礦權(quán)人之間的收益差距，在現(xiàn)實中往往會出現(xiàn)這樣的場景，采礦權(quán)人對應(yīng)的礦山地質(zhì)條件各不相同，良好的環(huán)境條件產(chǎn)生的收益也會更多，惡劣環(huán)境下的礦山勢必會影響企業(yè)的收益。資源超額利潤稅的征收就是為了針對那些超過投資收益水平以上的利潤，這樣的征收行為有利于整個煤炭行業(yè)的公平性。

3、我國從國外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費制度所獲得的啟發(fā)

相對于國外的稅費制度，我國的稅收制度一直比較落后，煤礦的征收稅率遠遠超過其他國家的稅率，使煤炭公司的納稅負擔(dān)大大的增多，拖慢了煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展腳步。煤炭行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展離不開政府稅收優(yōu)惠政策的扶持，沉重的稅收負擔(dān)只會影響到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國政府要高度重視稅收政策優(yōu)化調(diào)整，明確清晰煤礦產(chǎn)業(yè)的稅費關(guān)系，要不斷地通過各種有效的稅收政策減少煤礦企業(yè)的納稅負擔(dān)，通過采取有力的稅收優(yōu)惠措施推動整個煤炭產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，通過學(xué)習(xí)借鑒其他國家良好的稅收政策，不斷完善我國煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，建立健全的稅收體系。

4、結(jié)束語

綜上所述，通過與國外煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對比分析可得，我國要不斷完善煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，制定頒布合理的稅收優(yōu)惠政策，最大程度的減少煤炭企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)，通過實行各種開采煤炭的補貼政策，促進煤炭產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

[1]蘇立功.關(guān)于煤炭企業(yè)稅收制度改革的思考[J].煤炭經(jīng)濟研究，2009（9）.

[2]孫紅梅，劉學(xué)之.稅收優(yōu)惠政策指南[J].北京清華大學(xué)出版社，2009.

作者簡介：

靳明月 女，（1986.12.16-），河南省獲嘉縣人，畢業(yè)院校：鄭大升達經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院。學(xué)歷：本科，研究方向：財稅。

（作者單位：河南大有能源股份有限公司常村煤礦財務(wù)科

河南義馬市 472300）