摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)如今我國的企業(yè)都以市場經(jīng)濟目標利潤為導向，所以大多數(shù)企業(yè)都提倡控制成本，成本管理的理論方法也在日益增加，但有些企業(yè)還是會存在成本粗略核算、成本管理效率不高等諸多問題。本文就作業(yè)成本法與標準成本法做一個對比分析，提出將兩者結(jié)合應用，以此來提高企業(yè)對生產(chǎn)成本的控制，達到企業(yè)目標利益。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 標準成本法 比較分析 結(jié)合運用

引言

由于企業(yè)發(fā)展的重要目標基于利潤而言，所以成本的管理與控制一直是企業(yè)關(guān)注的重點。而且對于盈利企業(yè)而言，如果成本高于利潤，那么企業(yè)在市場競爭中就會被淘汰掉。一個企業(yè)要想在日益劇烈的市場競爭中存活下去，企業(yè)就必須有一個完善的成本控制及管理的方法，這樣才能適應市場競爭的多樣化，對國民經(jīng)濟產(chǎn)生重要的影響。因此，企業(yè)建立一個完善的成本控制管理方法顯得尤為重要。

一、作業(yè)成本法與標準成本法的比較分析

（一）作業(yè)成本法與標準成本法的定義

1.作業(yè)成本法的定義

作業(yè)成本法起源于80年代的美國；作業(yè)成本法簡稱ABC，它是一種以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對原材料或者是其它資源耗費的情況，將其成本分到作業(yè)中去，然后通過對所有作業(yè)的活動密切追蹤，進行一個動態(tài)反映，根據(jù)計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和生產(chǎn)中資源的利用情況，結(jié)合最終產(chǎn)品和服務耗用的作業(yè)量，進行的一種成本計算和管理方法相結(jié)合的管理體制。

2.標準成本法的定義

標準成本法是一種以預先制定的標準成本為基礎，以此來分析和核算成本差異的產(chǎn)品成本計算方法；它是通過按標準的成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，來實現(xiàn)對成本的監(jiān)控和管制的管理體制，它的基本原理是以標準成本與實際的成本進行比較與分析，由此來加強成本的控制，其重點在于改善成本。

（二）作業(yè)成本法與標準成本法的優(yōu)缺點分析

1.作業(yè)成本法的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點

由于作業(yè)成本法是興起于上世紀80年代的，影響是相當大的，那時的會計學界對于這一理論進行了頗為熱烈的研究，研究時間長達二十年，因此說明作業(yè)成本法是一個較為先進的辦法。與此同時，作業(yè)成本法是通過將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程劃分為不同的作業(yè)，建立成本庫，以作業(yè)為橋梁，分別找出資源的消耗和作業(yè)動因，將資源間接地分配到產(chǎn)品上，即作業(yè)成本法是集中于制造費用的管理方法，它為企業(yè)提供了更為精確的費用分配方法，能更好的定位產(chǎn)品，促進生產(chǎn)，實現(xiàn)降低成本的目標。

（2）缺點

由于事物都會有兩面性，當然作業(yè)成本法也存在一定的缺點。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有多樣性，企業(yè)的各項作業(yè)相互聯(lián)系，又相互依存，不是所有的作業(yè)都有一個清晰的界限，所以作業(yè)成本法的區(qū)分存在著問題。再者作業(yè)成本法是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有的資源費用都分配到了產(chǎn)品中，它的核算十分麻煩，不但信息量大，工作繁瑣，沒有統(tǒng)一的標準不具有可比性，而且在不斷調(diào)整過程中產(chǎn)生的費用也十分昂貴。所以作業(yè)成本法并未在各個企業(yè)中進行廣泛的運用。

2.標準成本法的優(yōu)缺點

（1）優(yōu)點

由于標準成本法的系統(tǒng)自己就把實際的成本與標準的成本進行了一個對比，記錄期間的成本差異，對于標準成本法來說，它有一個較為合理的標準成本作為參照物，通過事后核算及分析來制定一個企業(yè)完善的成本管理體制，這樣就有利于企業(yè)查看到差異的原因和過程，并對此采取措施，對成本的差異進行一種有效地措施，企業(yè)以此來提高對成本的管控水平。

（2）缺點

① 標準成本法的參照物缺乏有效性。由于各行業(yè)的標準不一樣，或者說企業(yè)的成本標準參數(shù)制定時間過久，但是在新的制造環(huán)境下，由于企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量小、種類多，肯定會造成一個實用成本較高的問題。由此，企業(yè)該制定一個怎樣的標準成本，而這個成本是否具有合理性、有效性，確實很難參照。

② 標準成本法讓企業(yè)在日常的管理中缺少控制點，在一定的程度上阻止了企業(yè)的整體資源優(yōu)化，讓企業(yè)的經(jīng)營達不到預想的目標。成本控制是每個企業(yè)都一直在強調(diào)、注意的問題，在標準成本法下成本控制的重點只是在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，企業(yè)的其它活動，如研發(fā)、營銷和售后等，如果這些部分的成本提高，那企業(yè)的目標照樣沒達到，成本控制就不符合要求。

③ 標準成本法的決策相關(guān)性較差，計算方法相對落后。由于在一個新的環(huán)境下傳統(tǒng)的計算方法下的成本信息可能會有誤差，不能正確的反映出相關(guān)產(chǎn)品的耗費，它所提供的信息有可能會有錯誤，決策相關(guān)性較差，會導致決策失誤，或是由于失敗的標準成本法，得出的結(jié)果不符合實際。

（三）作業(yè)成本法和標準成本法之間的差異

1.兩者之間經(jīng)濟環(huán)境適用不同。作業(yè)成本法適用范圍：由于作業(yè)成本法是基于標準成本法關(guān)于產(chǎn)品成本觀念而延伸的，所以它適用于規(guī)模大，生產(chǎn)產(chǎn)品種類和數(shù)量多，自動化程度高，生產(chǎn)工藝較為復雜，擁有高新技術(shù)的企業(yè)。標準成本法適用范圍：由于標準化成本法有一個特定的參照物參考，所以它適用于相對來說生產(chǎn)較為穩(wěn)定，產(chǎn)品具有標準化特性的，規(guī)模較大的制造業(yè)。

2.兩者對于成本核算和控制的方法不同。作業(yè)成本法核算的基本理念是產(chǎn)品消耗的作業(yè)，而作業(yè)又消耗生產(chǎn)資源，從而導致成本的產(chǎn)生，再通過作業(yè)準確的歸結(jié)到產(chǎn)品中，它的核算對象是作業(yè)。作業(yè)成本法的控制方法是以作業(yè)為成本控制的核心，它提供關(guān)于作業(yè)的詳細信息，明了的表示成本發(fā)生的變化，以這樣的方式來揭示資源的耗費情況，從而顯示作業(yè)的特性，在此全過程，深入到作業(yè)進行成本控制。標準成本法核算與傳統(tǒng)的核算法差別不大，它直接將成本歸結(jié)到產(chǎn)品，期間產(chǎn)生的其它費用用其他形式均分到產(chǎn)品中，它的核算對象是產(chǎn)品。標準成本法的控制方法是企業(yè)在用實際成本對比了標準成本之后，確定了成本差異，然后通過分析來得到結(jié)果，看產(chǎn)品成本與預期的估算成本是否一致，然后分析原因，得到結(jié)果，因此，標準成本法的控制基礎在于設置一個正確的成本標準參照物。

二、作業(yè)成本法與標準成本法結(jié)合應用的必要性

從上面對作業(yè)成本法與標準成本法的分析來看，兩個方法在企業(yè)的成本監(jiān)控方面各有各的優(yōu)缺點，由于標準成本法對企業(yè)的成本控制有一個較為可靠地標準，而且相對來說簡化了企業(yè)核算成本的過程，但又有核算不夠細致的缺點；而作業(yè)成本法的核算工作量較大，但是較標準成本法來說，它的核算方式克服了傳統(tǒng)方法的缺點，核算更為準確，數(shù)據(jù)更為有價值，還有助于成本的控制及降低。所以，如果將二者結(jié)合在一起使用，那在一定程度上可以克服兩者相互之間缺點：

1.由于標準成本法的標準缺乏有效性，可能導致成本差異分析不細；但作業(yè)成本法借助于產(chǎn)品與作業(yè)來分析，形成各種產(chǎn)品成本，使得差異更加細化，造成差異的原因也更加明確，兩者結(jié)合就可以彌補標準成本法標準有效性的不足。

2.作業(yè)成本法在核算過程中為制定標準成本，就沒有具體的參照來分析成本的差異，而標準成本法則有自己的標準成本，能有效地知道成本差異和原因，于是兩者結(jié)合可以彌補作業(yè)成本法無標準成本參照的不足。

3.由于作業(yè)成本法的核算較精確，因此它的核算過程較為復雜，花費的時間較多；而標準成本法可以在月末就完成成本的差異分析，適用于需要在較短時間內(nèi)出結(jié)果的企業(yè)的成本計算。于是將兩者結(jié)合，就可以在時間上節(jié)約成本，構(gòu)成一個完整的管控、決策體制。

將標準成本法與作業(yè)成本法結(jié)合應用的目的就是將兩種成本核算的方法進行優(yōu)勢互補，他們的結(jié)合使用并不互相排斥，而是進行互相彌補。

三、總結(jié)

使用標準成本法與作業(yè)成本法結(jié)合的方式，能夠讓企業(yè)在進行成本核算時得到的結(jié)果更為精確，花費的時間較單一的成本方法更少。如果企業(yè)能夠根據(jù)自己經(jīng)營的特點，合理的結(jié)合兩種方法，研究對企業(yè)管理更為完善的方法，提升企業(yè)的成本管理監(jiān)控力度，那樣既能實現(xiàn)企業(yè)的最大利潤化，又能提高國民經(jīng)濟效益。

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（作者單位：泰安市國泰民安投資集團有限公司

山東泰安市 271000）