摘 要：政府審計(jì)質(zhì)量一直都受到國(guó)際審計(jì)界的重視，有關(guān)政府審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究也一直都是學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題，學(xué)者們從不同角度入手，探討了影響政府審計(jì)質(zhì)量的主要因素，以及它們之間的數(shù)量關(guān)系。本文對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量作了較為全面的闡述，并從審計(jì)的需求方和供給方出發(fā)，為政府審計(jì)質(zhì)量的影響因素做了詳細(xì)闡述，并在此基礎(chǔ)上利用取得的調(diào)查資料開展政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)質(zhì)量 影響 經(jīng)濟(jì) 研究

引 言

審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的狀態(tài)下確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。審計(jì)是一種對(duì)公共機(jī)構(gòu)或非公共機(jī)構(gòu)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和控制的重要手段，審計(jì)的這種功能是不可替代的，但審計(jì)功能要得到真正有效的發(fā)揮，必須要以高質(zhì)量作為前提。沒有高質(zhì)量作為前提條件，審計(jì)只會(huì)是一種形式，將會(huì)誤導(dǎo)甚至危害投資者和公眾，因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要審計(jì)，且所需要的是高質(zhì)量的審計(jì)。對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的研究在這樣的情況下，就變得更有現(xiàn)實(shí)意義了。

1、政府審計(jì)質(zhì)量的基本理論

1.1 政府審計(jì)質(zhì)量的概念

所謂政府審計(jì)，即是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，因此從本質(zhì)上來講，政府審計(jì)的需求來自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)公眾（包括其代言人），二則是被審計(jì)單位，即政府自身。政府自身對(duì)政府審計(jì)的需求首先來源于其確認(rèn)自身權(quán)利和實(shí)現(xiàn)自身利益的需要。因?yàn)樵谝粋€(gè)有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制下，作為公共資源的最終受托人——各級(jí)人民政府接受人民（公眾）的委托，依法對(duì)國(guó)家和社會(huì)公共事務(wù)進(jìn)行管理，相應(yīng)的也必然要擔(dān)負(fù)其——定的責(zé)任和義務(wù)。

1.2 政府審計(jì)質(zhì)量的度量

由于我國(guó)政府審計(jì)的特殊性，政府審計(jì)中并不包含非審計(jì)服務(wù)，所以在選擇審計(jì)預(yù)算數(shù)作為衡量政府審計(jì)質(zhì)量水平的替代變量時(shí)并不需要考慮非審計(jì)服務(wù)投入資金數(shù)造成的影響。另一方面則是出于對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅需要考慮審計(jì)活動(dòng)的規(guī)范性和審計(jì)報(bào)告的可靠性的影響，而且還需要考慮被審計(jì)單位按照審計(jì)意見對(duì)本單位工作中存在的違規(guī)、違法問題的糾正效果。而后者質(zhì)量的優(yōu)劣在很大程度上嚴(yán)重依賴于外部環(huán)境的保障，如被審計(jì)單位的配合情況、被審計(jì)單位主管部門對(duì)審計(jì)意見的態(tài)度，以及國(guó)家法制體系的完備程度等，而這些因素是無法直接度量的。

2、政府審計(jì)質(zhì)量的影響因素

2.1 公眾的審計(jì)需求與政府審計(jì)質(zhì)量

為滿足這種需求和期望，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府審計(jì)工作中必須以公眾的期望和審計(jì)需求為導(dǎo)向，不僅給政府審計(jì)機(jī)關(guān)施加了壓力和動(dòng)力，引導(dǎo)著政府審計(jì)服務(wù)的供應(yīng)，如近年來國(guó)家審計(jì)署連續(xù)向大眾發(fā)布的審計(jì)公告，而且還促使政府審計(jì)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)政府審計(jì)工作，提高政府審計(jì)質(zhì)量。由此可見，公眾作為政府行使管理職能的終極委托人，隨著對(duì)政府有效運(yùn)作的要求越來越高，必然會(huì)越來越重視審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府各機(jī)構(gòu)、各部門的監(jiān)督狀況，對(duì)政府審計(jì)需求和政府審計(jì)質(zhì)量的要求也就相應(yīng)的越來越高，從而對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生正面影響。

2.2 審計(jì)供給方對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響

作為審計(jì)工作的提供者，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的獨(dú)立程度對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響是顯而易見的。審計(jì)機(jī)關(guān)只有做到與被審計(jì)單位完全獨(dú)立，其作出的審計(jì)判斷、提出的審計(jì)報(bào)告、形成的審計(jì)決定才具有公信力，才能得到社會(huì)的承認(rèn)。更進(jìn)一步地說，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的利益關(guān)聯(lián)程度越低，審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作受到被審計(jì)單位的干擾就越小，能夠發(fā)現(xiàn)并報(bào)告問題的概率也越大，審計(jì)質(zhì)量水平和審計(jì)信息得到社會(huì)承認(rèn)的程度也就越高。

3、政府審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究

3.1 審計(jì)費(fèi)用研究模型

本文的模型中，運(yùn)用總資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比例來反應(yīng)審計(jì)工作量和審計(jì)的復(fù)雜程度，從而控制審計(jì)工作量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響；審計(jì)意見變量用以控制不同審計(jì)意見類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)可能的影響；盈利狀況可以控制公司的財(cái)務(wù)狀況對(duì)審計(jì)收費(fèi)可能的影響；審計(jì)師的客戶所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也可能影響審計(jì)收費(fèi)。因此本文以Simmiic的審計(jì)費(fèi)用回歸模型為基礎(chǔ)，結(jié)合國(guó)內(nèi)學(xué)者韓厚軍和周生春、伍莉娜等研究在考察我國(guó)審計(jì)費(fèi)用時(shí)所用到的研究模型，提出了本文的多元回歸方程：

3.2 審計(jì)質(zhì)量研究模型

由于審計(jì)質(zhì)量的不可觀測(cè)性，只能用替代變量進(jìn)行考察，通常替代變量分為兩大類，第一類是審計(jì)師的行為，例如審計(jì)師獨(dú)立性程度，最具有代表性的審計(jì)師獨(dú)立性的替代變量是審計(jì)意見，出具非標(biāo)審計(jì)意見通常被認(rèn)為是獨(dú)立性較強(qiáng)；第二類是審計(jì)師的工作結(jié)果，例如其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，其中最具代表性的替代變量為盈余質(zhì)量，Meyers ，Daviset 等都運(yùn)用了盈余質(zhì)量水平DeAngelo ， Healy ，Jones 等提出了多種識(shí)別操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的方法，Jones模型在我國(guó)實(shí)證研究中被廣泛使用，例如劉啟亮、王善平等。并且夏立軍發(fā)現(xiàn)采用分行業(yè)估計(jì)的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行回歸的Jones模型更符合我國(guó)的情況，因此本文采用Jones模型來預(yù)計(jì)上市公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)：

其中，TAit指公司1在t年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，等于總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；Ait-1指公司上一年期末資產(chǎn)總額；ΔRevit指公司當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化額；PPEit指公司當(dāng)年固定資產(chǎn)額；ROAit指公司當(dāng)年資產(chǎn)收益率，?it為誤差項(xiàng)。

對(duì)以上模型分年度、分行業(yè)進(jìn)行回歸，將各回歸系數(shù)帶回公式計(jì)算，得到2002到2010年度所有滬深兩市上市公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值A(chǔ)bsDAit，AbsDA越大，表明盈余管理的程度越高，即審計(jì)質(zhì)量越差。

借鑒了（Becker ）等前人的研究，本文將控制客戶規(guī)模、應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額、利潤(rùn)率、銷售成長(zhǎng)率、負(fù)債等因素，構(gòu)建如下模型：

結(jié)論

我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵包括發(fā)現(xiàn)、報(bào)告和處理問題三個(gè)層面，對(duì)其的數(shù)量考察就不應(yīng)該僅僅局限于是否發(fā)現(xiàn)和報(bào)告了違規(guī)、，違紀(jì)問題，還應(yīng)該包括是否及時(shí)處理違規(guī)、違紀(jì)問題。即在政府審計(jì)質(zhì)量中，“發(fā)現(xiàn)”、“報(bào)告”、“糾正”三者缺一不可。

為克服單一指標(biāo)帶來的局限性問題，可以考慮用一組替代指標(biāo)來衡量政府審計(jì)質(zhì)量。本文從審計(jì)結(jié)果質(zhì)量指標(biāo)出發(fā)，建立了一個(gè)包括反映審計(jì)機(jī)關(guān)檢查力度（發(fā)現(xiàn)問題）、反映審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)、違紀(jì)問題揭露力度（報(bào)告問題）、反映被審計(jì)單位對(duì)查出問題糾正力度（糾正問題）等三方面內(nèi)容的政府審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

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作者簡(jiǎn)介：

周 航 男，（1988.11.15-），籍貫：江蘇宿遷，學(xué)歷：?？?畢業(yè)院校：西北大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)。

（作者單位：許昌市魏都區(qū)審計(jì)局 河南許昌市 461000）