摘 要：基礎(chǔ)科研院所財(cái)會工作相對繁重而瑣碎，財(cái)會工作也因此容易局限于具體事宜。因此，有針對性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對基礎(chǔ)科研院所的健康發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。本文重點(diǎn)分析新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，基礎(chǔ)科研院所在財(cái)會內(nèi)控體系建設(shè)上的現(xiàn)狀、存在的問題，及相應(yīng)的建議，讓財(cái)務(wù)工作更好地為基礎(chǔ)所的發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)科研院所 財(cái)會內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，基礎(chǔ)研究所在承擔(dān)縱向科研任務(wù)的同時，也逐步向民品生產(chǎn)市場開拓發(fā)展。由于近年來基礎(chǔ)所規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)量增加，風(fēng)險隨之增大，對財(cái)會內(nèi)部控制的要求也隨之提高，建立和完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系非常必要。長期以來，科研院所財(cái)務(wù)工作一直按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度要求執(zhí)行，對于內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚，尚待進(jìn)一步完善。

一、基礎(chǔ)科研院所的財(cái)會內(nèi)控體系整體現(xiàn)狀

相對規(guī)模較大的總體所、型號所等單位而言，基礎(chǔ)科研院所規(guī)模小，財(cái)會內(nèi)控體系呈現(xiàn)其獨(dú)有的特點(diǎn)：

（一）內(nèi)控體系不健全、缺少相互牽制

對外部環(huán)境和科研項(xiàng)目等業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致管理相對滯后，對某些新業(yè)務(wù)沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度，也存在無章可循的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制失去健全性。而有些內(nèi)控制度建立缺乏實(shí)際考慮，為完善制度而建立，對實(shí)際工作的適用性不強(qiáng)。

（二）缺乏內(nèi)部會計(jì)控制的評價程序

為了保證內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，單位管理層必須確保其辨認(rèn)并用行動確保有效落實(shí)?；A(chǔ)所內(nèi)部會計(jì)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全有效。制度在沒有有效控制、考核的情況下，很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

二、基礎(chǔ)科研院所的財(cái)會內(nèi)控體系薄弱環(huán)節(jié)

目前，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、預(yù)算控制、對外投資管理等環(huán)節(jié)顯得比較薄弱。

（一）內(nèi)審監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮：基礎(chǔ)科研院所近年來按照上級主管部門的要求，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)工作剛剛起步；目前內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)賬目，未能充分發(fā)揮其稽查、評價與信息反饋的職能。

（二）預(yù)算控制力度不夠：預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況，沒有建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度。

（三）對外投資管理薄弱：沒有制定完善的對外投資管理制度，缺乏成熟的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、審批及處置等管理控制體系。

三、建立完善基礎(chǔ)科研院所財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建議

針對目前事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系存在的問題，建立健全內(nèi)部控制體系，必須做好如下幾方面的工作：

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

首先，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)控制。通過基本的會計(jì)活動和程序，從憑證控制、賬簿控制、報表控制、核對控制四個方面，保證財(cái)務(wù)工作完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。基礎(chǔ)控制是確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)。

其次，重視紀(jì)律控制。紀(jì)律控制保證基礎(chǔ)控制發(fā)揮重要作用，主要從內(nèi)部牽制與授權(quán)、內(nèi)部稽核兩方面執(zhí)行。一方面，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程能順利執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的自我評價

我國早在上個世紀(jì)九十年代就開始加強(qiáng)了對事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，對事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系的健全提出了一定的要求，但沒有對如何進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制體系的有效評價提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同單位在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制體系的有效評價時沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位應(yīng)該建立統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)；明確內(nèi)部會計(jì)控制體系評價的內(nèi)容；明確內(nèi)部會計(jì)控制評價的時間范圍；管理層評價與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性。構(gòu)建“內(nèi)控有制度，部門有制約，崗位有責(zé)任，操作有程序，過程有監(jiān)控，責(zé)任有追究”的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而形成事業(yè)單位的長效機(jī)制。

（三）進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

建立內(nèi)部審計(jì)制度，即獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的全面審核，定期不定期的檢查相關(guān)財(cái)務(wù)記錄，并就審計(jì)結(jié)果向管理層定期匯報，為管理者決策提供支撐依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式，是對財(cái)務(wù)控制程序與方法實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督的重要手段?？蒲袉挝粦?yīng)該建立一支業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊(duì)伍，進(jìn)行會計(jì)控制及其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制管理

在預(yù)算控制上應(yīng)注重抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核。全面預(yù)算需要企業(yè)各部門人員的通力合作。各企業(yè)預(yù)算委員會組織領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)企業(yè)的預(yù)算工作，要確保企業(yè)預(yù)算得到有力執(zhí)行。同時，加強(qiáng)建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

（五）加強(qiáng)對外投資管理

建立完善的對外投資管理制度，首先在立項(xiàng)上嚴(yán)把關(guān)，制定可行性研究方案，并由管理層及相關(guān)方面專家對方案進(jìn)行評估，由依據(jù)的進(jìn)行決策。委派管理人員進(jìn)駐投資企業(yè)，參與管理控制。對重大支出及項(xiàng)目審批權(quán)限集中管理，當(dāng)投資企業(yè)運(yùn)行情況不好時，管理層果斷決策，對明確無法達(dá)到預(yù)期經(jīng)營成果的，堅(jiān)決撤資并予以清理處置以挽回?fù)p失。建立健全相應(yīng)的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、審批及處置等管理控制體系，在對外投資的各個環(huán)節(jié)做到有章可循，并嚴(yán)格執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國榮、王斌華：科學(xué)構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》，2006年第34期.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《2009年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)輔導(dǎo)用書》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007年版.

作者姓名：

宋 旸 工作單位：國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會新聞中心，職務(wù)：副處長，職稱：會計(jì)師。

（作者單位：國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會新聞中心

北京市 100053）