摘 要：本文主要分析“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)帶來(lái)的利弊，以便于實(shí)施后采取應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 建筑業(yè) 影響

一、增值稅的定義

增值稅就是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行的是價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

二、增值稅的交納流程

通俗的來(lái)講，主要包括增值稅銷售發(fā)票的開(kāi)票、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得，且必須滿足合同流、資金流、發(fā)票流三流一致，整個(gè)流程主要有認(rèn)證，抄稅，報(bào)稅，提交申報(bào)資料這四步。發(fā)票的認(rèn)證可能會(huì)有不能通過(guò)認(rèn)證的情況，注意，不能通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票意味著此項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、實(shí)行增值稅的好處

營(yíng)改增最主要的就是減少重復(fù)納稅，能使企業(yè)減少稅負(fù)，從而建立納稅人依法納稅、公平納稅競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，但建筑業(yè)要是改為增值稅，還會(huì)有很多問(wèn)題急待解決。

四、實(shí)行增值稅對(duì)施工企業(yè)的不利及不確定因素

1、現(xiàn)階段，從行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位分析，我國(guó)建筑行業(yè)屬于弱勢(shì)行業(yè)，對(duì)上下游企業(yè)的議價(jià)能力較弱，同時(shí)建筑業(yè)面對(duì)很多行業(yè)，施工項(xiàng)目成本構(gòu)成中基本上涵蓋了執(zhí)行增值稅各個(gè)稅率和征收率的產(chǎn)品，如執(zhí)行3%的小規(guī)模納稅人、6%簡(jiǎn)易征收率的商品混凝土，11%的運(yùn)輸企業(yè)，17%的鋼材、水泥等主材及機(jī)械租賃。從一般建筑工程項(xiàng)目的成本構(gòu)成來(lái)看，人工費(fèi)占整個(gè)工程成本的比例約為20%-25%左右，而且現(xiàn)階段建筑人工費(fèi)已進(jìn)入快速增長(zhǎng)階段，可以預(yù)計(jì)人工成本會(huì)不可逆轉(zhuǎn)地上漲。如果那部分成本無(wú)法抵扣的話，那勢(shì)必又會(huì)增加成本，總包企業(yè)稅負(fù)將上升2.2-2.75%，如果改變用工方式，勞務(wù)進(jìn)行外包，如勞務(wù)公司執(zhí)行的是3%的稅率，那樣預(yù)計(jì)可以抵扣3%進(jìn)項(xiàng)稅，總包企業(yè)稅負(fù)仍將上升1.6-2%。但建筑勞務(wù)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，增加的稅負(fù)實(shí)際上還會(huì)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上。混凝土約占成本比例的10%-15%，混凝土實(shí)行的是簡(jiǎn)易征收的6%稅率，總包企業(yè)稅負(fù)將上升0.5%-0.75%。地材及輔材約占成本比例的5%-10%?？偘髽I(yè)稅負(fù)將上升0.55%-1.1%。其他直接費(fèi)約占成本比例的25%-30%，無(wú)法抵扣，總包企業(yè)稅負(fù)將上升2.75%-3.3%。鋼材及其他材料約占成本比例的35%-45%，如供應(yīng)商均為一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，可抵扣銷項(xiàng)稅，總包企業(yè)稅負(fù)將下降2.1%-2.7%。綜合以上可以分析測(cè)算出，如建筑業(yè)營(yíng)改增采用11%的稅率，將比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅增加3%-4%稅負(fù)，會(huì)使本來(lái)利潤(rùn)很低的施工企業(yè)雪上加霜。

2、建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)屬在建工程和已竣工但未完成決算的工程項(xiàng)目，能否繼續(xù)按照現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅?；蛘呔退憬患{增值稅，能否按3%的稅率繼續(xù)簡(jiǎn)易征收。這個(gè)目前尚無(wú)定論。

3、對(duì)實(shí)施的BT項(xiàng)目而言，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：對(duì)建筑施工過(guò)程所形成的提供建筑施工勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)建筑企業(yè)在提供應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅建筑勞務(wù)的同時(shí)，因從事投資活動(dòng)而取得的建筑施工期的利息收入及回購(gòu)期的投資收益，一般情況下也按3%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行的做法是將兩種營(yíng)業(yè)額合并在一起，由建筑施工企業(yè)按此金額向發(fā)包方出具建筑業(yè)專用發(fā)票，若建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策，對(duì)BT項(xiàng)目而言，大部分建設(shè)發(fā)包方要求建筑施工企業(yè)只出具一種類型的建安發(fā)票，以便財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)入帳，所以投資期的投資收益也作為總銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅，但是建筑企業(yè)為滿足實(shí)施BT項(xiàng)目的資金需求，從銀行大量融資，融資費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，但不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，相比較現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策，BT項(xiàng)目稅負(fù)將會(huì)增加。

4、專業(yè)分包完成的工作量統(tǒng)計(jì)，完全為了“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后差額征稅做鋪墊的?？偝邪就瓿傻匿N售收入，絕大部分由專業(yè)分包公司完成，如果分包公司中包括小規(guī)模納稅人或者是非試點(diǎn)地區(qū)的分包公司，那么總承包公司應(yīng)當(dāng)以扣減專業(yè)分包工作量以后的差額，計(jì)算銷項(xiàng)稅，否則總承包公司會(huì)虛增銷項(xiàng)稅，從而增加稅負(fù)，對(duì)于這一條稅務(wù)部門目前也無(wú)具體政策規(guī)定。

5、增值稅管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在于發(fā)票的開(kāi)具和取得環(huán)節(jié)。（1）開(kāi)具環(huán)節(jié)：首先沒(méi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，虛開(kāi)發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴(yán)重；其次就是雖開(kāi)具發(fā)票但不規(guī)范，同樣會(huì)受到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的處罰。（2）取得環(huán)節(jié)：首先是發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為應(yīng)取得合法合規(guī)的專用發(fā)票。由于疏忽，而未取得；其次是取得專用發(fā)票后，但未認(rèn)證，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

五、當(dāng)前可采取的措施。

1、完善合同約定，明確付款程序。在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中要盡量選擇增值稅一般納稅人作為合作對(duì)象，同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票，合同流、發(fā)票流、資金流一致后再付款。

2、加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理。內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。所以還應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商。此次稅制改革，我們更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考察其相應(yīng)的扣減稅率，以免發(fā)生無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。公司有相當(dāng)一部分管理人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，所以應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)、經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大稅制改革，涉及到企業(yè)的切身利益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大影響，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員高度重視，分析帶來(lái)的問(wèn)題和解決措施，才能從容應(yīng)對(duì)，保證“營(yíng)改增”的順利實(shí)施，為企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造條件。

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