摘 要：通過(guò)運(yùn)用本量利分析法，對(duì)某醫(yī)院近年經(jīng)營(yíng)狀況的分析，找出盈虧的主要原因，針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的具體實(shí)際，提出改進(jìn)建議，實(shí)行全成本核算，預(yù)測(cè)醫(yī)院臨床科室未來(lái)經(jīng)營(yíng)水平，給醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

關(guān)鍵詞：本量利分析法 醫(yī)院經(jīng)營(yíng) 固定成本 變動(dòng)成本

新形勢(shì)下，醫(yī)院作為承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，其經(jīng)營(yíng)具有雙重效益，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了能夠可持續(xù)地發(fā)展，醫(yī)院既要突出社會(huì)效益的一面，也要強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和資源增值效益的一面。隨著新醫(yī)改方案的實(shí)施，醫(yī)院面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，為此，醫(yī)院的管理者，必須適應(yīng)新的形勢(shì)、滿(mǎn)足新的要求，建立“以病人為中心”的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，不斷完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，不斷探索新思路，才能在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得更大的效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)優(yōu)質(zhì)、低耗、高效。而采用本量利分析法，就是要發(fā)掘影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的原因，促使經(jīng)營(yíng)者不斷調(diào)整和完善發(fā)展方案，以保證各項(xiàng)工作協(xié)調(diào)發(fā)展。本文以某醫(yī)院一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況為例，探討和分析本量利分析法在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用。

1、本量利分析方法及相關(guān)概念的涵義

本、量、利分析，又稱(chēng)CVP分析、盈虧平衡點(diǎn)分析，是“成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)”分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，即指成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系。就醫(yī)院而言，“本”指在為病人診療過(guò)程中所消耗的人力成本、衛(wèi)生材料及設(shè)備折舊、房屋折舊等費(fèi)用；“量”一般指的是病人就診人次或住院人數(shù)等的業(yè)務(wù)量；“利”即事業(yè)結(jié)余并最終形成醫(yī)院的事業(yè)基金和福利基金。盈虧平衡點(diǎn)是指醫(yī)院收入和成本對(duì)等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，用業(yè)務(wù)量來(lái)表示這一經(jīng)營(yíng)狀態(tài)即保本工作量或保本收入，它是進(jìn)行本量利分析的重點(diǎn)研究對(duì)象。

為了方便研究，我們?cè)O(shè)定本量利分析方法的五種理論假定。這五種理論假定分別是：總數(shù)量或者單一產(chǎn)品波動(dòng)時(shí)銷(xiāo)售組合不會(huì)變動(dòng)；總成本由變動(dòng)成本和固定成本組成；成本、產(chǎn)量、收入的信息數(shù)據(jù)都是確定的；一定范圍內(nèi)總成本和總收入習(xí)性和產(chǎn)出相關(guān)；收入、成本可以追加、比較，不用考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

安全邊際，是指正常銷(xiāo)售超過(guò)保本點(diǎn)銷(xiāo)售額的差額。屬于定量分析的一種方法。表明銷(xiāo)售額下降多少企業(yè)仍不至于虧損，或者說(shuō)醫(yī)院有多少收入彌補(bǔ)變動(dòng)成本后可以變成結(jié)余。它是盈虧平衡點(diǎn)的重要補(bǔ)充[2]。本量利分析的方法原理在會(huì)計(jì)管理方面有很廣的應(yīng)用，是許多醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制以及決策的工具。本量利分析方法基于變動(dòng)成本法和成本形態(tài)分析法進(jìn)行研究。

2、資料及分析

某醫(yī)院2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入22334萬(wàn)元，完成門(mén)診人次487497人次，每門(mén)診人次平均收費(fèi)水平153.38元，完成住院患者實(shí)際占用床日194899天，每床日平均收費(fèi)水平762.31元，住院床日折算系數(shù)為762.31/153.38=4.97，住院床日折合后總工作量為1456145人次，折合后每服務(wù)量收費(fèi)水平為153.38元。（醫(yī)院的醫(yī)療部門(mén)分成住院部分、門(mén)診部分，門(mén)診工作量一般按門(mén)診人次計(jì)算，住院工作量一般按患者實(shí)際占用床日計(jì)算，將住院床日收費(fèi)水平與門(mén)診人次收費(fèi)水平相除，得出住院床日折算系統(tǒng)，然后與住院實(shí)際占用床日相乘計(jì)算出住院工作量，并與門(mén)診量相加得出醫(yī)院總工作量[1]）如表1所示：

從表1可以看出，該醫(yī)院2013年業(yè)務(wù)收入22334萬(wàn)元，對(duì)比上年度業(yè)務(wù)收入18316萬(wàn)元增加4018萬(wàn)元，增長(zhǎng)比率為21.94%。2013年安全邊際為357萬(wàn)元，對(duì)比上年度安全邊際402萬(wàn)元增加-45萬(wàn)元，增長(zhǎng)比率為-11.19%。2012、2013年安全邊際率分別是2.19%、1.6%，處于安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（小于10%）的危險(xiǎn)區(qū)， 2013年的安全邊際率比2012年下降0.59%。

3、本量利分析方法在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用

3.1 醫(yī)院營(yíng)運(yùn)狀況分析

從上表所述醫(yī)院經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析可以看出，該醫(yī)院在2013年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的主要?jiǎng)右蚴侨司召M(fèi)水平的增長(zhǎng)，醫(yī)院業(yè)務(wù)量住院部分增長(zhǎng)為7.64﹪、門(mén)診部分增長(zhǎng)為-1.39﹪，但醫(yī)院的固定成本，變動(dòng)成本分別增長(zhǎng)20.69﹪、23.4﹪。通過(guò)成本結(jié)構(gòu)分析，固定成本增加主要是人員經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)增加。所以人力成本和折舊費(fèi)用的增加是導(dǎo)致固定成本增加的主要原因。變動(dòng)成本隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，再加上材料價(jià)格

上漲導(dǎo)致變動(dòng)成本增長(zhǎng)幅度過(guò)大。醫(yī)院服務(wù)量的增長(zhǎng)的幅度小于成本的增長(zhǎng)幅度，最終導(dǎo)致醫(yī)院的安全邊際呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，結(jié)余減少，經(jīng)營(yíng)效益不佳[3]。

3.2 提高醫(yī)院收入的含金量

找出了虧本的主要原因醫(yī)院就可“對(duì)癥下藥”，如：通過(guò)引進(jìn)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才、選派醫(yī)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)、發(fā)揮院內(nèi)專(zhuān)家的傳、幫、帶作用，提升醫(yī)院整體醫(yī)療水平，以保障更多技術(shù)含量高的診療項(xiàng)目的開(kāi)展，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；利用醫(yī)院現(xiàn)有設(shè)備，增加設(shè)備的開(kāi)機(jī)率，利用醫(yī)療設(shè)備技術(shù)手段，幫助醫(yī)生提高在診治過(guò)程中的精確性，減少診治的盲目性，避免成本的浪費(fèi)；發(fā)揮中醫(yī)、中藥的特色和優(yōu)勢(shì)，降低藥品收入的比重；提高單位業(yè)務(wù)量的收入水平，降低保本點(diǎn)，合理調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，增加醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的含金量。

3.3 實(shí)行全成本核算，控制成本

降低成本就是增加收入，節(jié)約支出等同提高效益。醫(yī)院開(kāi)展全成本核算，進(jìn)一步優(yōu)化成本習(xí)性的劃分，將部分的半固定成本分為固定成本和變動(dòng)成本，例如：將人員經(jīng)費(fèi)中具有變動(dòng)成本習(xí)性的績(jī)效工資部分劃分到變動(dòng)成本。然后運(yùn)用本量利分析方法、因素分析法等財(cái)務(wù)方法核算臨床科室營(yíng)運(yùn)狀況、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本。通過(guò)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，調(diào)動(dòng)科室管理者的成本意識(shí)，讓科室管理者全面了解和掌握本科室的管理特色、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)科室在收入和成本方面的差距，強(qiáng)化科室管理者的成本意識(shí)，提高科室管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平和決策水平。利用人事、分配制度的改革，因崗聘員、因事用人，簡(jiǎn)化管理層次，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，消除人浮于事的不合理狀況，合理配置人力資源。加強(qiáng)行政后勤科室公用支出的定額管理，嚴(yán)格控制公用經(jīng)費(fèi)支出。建立健全材料消耗定額管理制度，將材料消耗與績(jī)效考核掛鉤，提高職工的節(jié)約意識(shí)，努力降低材料消耗成本。[4]

相當(dāng)多的醫(yī)院管理者對(duì)實(shí)行全面成本管理還缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)與理解，存在著重醫(yī)療業(yè)務(wù)科室成本管理，輕職能管理部門(mén)成本管理；重直接成本管理，輕間接成本管理；重事后成本核算，輕事前成本分析等局限性的成本管理觀念。[5]

4、總結(jié)

將本量利分析方法運(yùn)用在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)中，有助于醫(yī)院更好的進(jìn)行計(jì)劃、預(yù)測(cè)和決策，為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理提供幫助。通過(guò)本量利分析能夠全面剖析醫(yī)院成本、工作量、結(jié)余間的關(guān)系和規(guī)律， 從而計(jì)算出科室保本工作量，預(yù)測(cè)一定業(yè)務(wù)收人下的工作量目標(biāo)和利潤(rùn)計(jì)劃以及確定某一工作量下應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)收人和利潤(rùn)目標(biāo)，以便建立各臨床科室具體量化的工作目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉文娜.淺析本、量、利分析在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)醫(yī)藥指南.2011.5（15）：157-158.

[3]郭思敏.醫(yī)療成本費(fèi)用增長(zhǎng)過(guò)快的控制分析[J].現(xiàn)代醫(yī)院2011，11 （9）：125-126.

[4]謝小芳.成本效益分析法在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2010，10（1）：134-135.

[5]王怡.對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的分析與思考[J].中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理.2006，22（11） ：649-653.

作者簡(jiǎn)介：

黃祥志 大專(zhuān)，籍貫：湖南永興，職稱(chēng)：會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（作者單位：清遠(yuǎn)市中醫(yī)院 廣東清遠(yuǎn)市 511500）