摘 要：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是建筑業(yè)自身的要求，更是我國(guó)完善稅收制度的需要，“營(yíng)改增” 不只是企業(yè)納稅方式的改變，而是建筑業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革，將給建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理等帶來(lái)巨大影響。本文從建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性入手，通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策的分析，指出“營(yíng)改增”給建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)層面和管理層面帶來(lái)的影響，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 營(yíng)業(yè)稅 增值稅

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）保證增值稅抵扣鏈條的完整

目前，我國(guó)的增值稅征收范圍不完整，建筑業(yè)等行業(yè)雖然屬于增值稅抵扣鏈條的中間環(huán)節(jié)卻被納入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，增值稅中間環(huán)節(jié)的缺失，致使抵扣鏈條中斷，破壞了增值稅抵扣鏈條的連貫性，使增值稅喪失了稅收中性的特性，并且由于抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致增值稅征管難度增大，容易發(fā)生稅款流失。

（二）避免建筑業(yè)重復(fù)交稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》，納稅人提供建筑勞務(wù)（不包括建筑裝飾勞務(wù)），其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為工程項(xiàng)目所需的原材料和設(shè)備價(jià)款、其它物資和動(dòng)力價(jià)款。而建筑業(yè)所用的原材料及其他物資的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但由于建筑業(yè)目前繳納營(yíng)業(yè)稅，所購(gòu)物資中的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，而是由建筑業(yè)企業(yè)的成本承擔(dān)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，結(jié)果導(dǎo)致對(duì)原材料和其它物資等重復(fù)征稅。

（三）建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不公平

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》，建筑業(yè)提供建筑勞務(wù)，同時(shí)又銷(xiāo)售其自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額，應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品繳納增值稅。建筑業(yè)外購(gòu)材料在負(fù)擔(dān)了進(jìn)項(xiàng)稅的同時(shí)還要全額承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，而自產(chǎn)的物資進(jìn)項(xiàng)稅額則可以抵扣，會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)傾向于使用自產(chǎn)材料物資，不利于建筑業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。由此可見(jiàn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

（一）經(jīng)營(yíng)層面

1.收入下降，建筑業(yè)規(guī)?？s水。由于價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅的稅制變化的影響，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，建筑企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入比稅改前下降。在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅政策下，如承包工程價(jià)款為10 000萬(wàn)元，則企業(yè)確認(rèn)收入10 000萬(wàn)元，但“營(yíng)改增”后，由于價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，企業(yè)確認(rèn)收入9 009.01萬(wàn)元，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額990.99萬(wàn)元。這就導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入比稅改前下降 9.91%，企業(yè)產(chǎn)值規(guī)?？s水。

2.稅負(fù)增加，建筑業(yè)盈利能力下降。當(dāng)前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)為3%，據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)住建部2012年百戶(hù)以上建筑企業(yè)的抽樣調(diào)查，在實(shí)際能夠拿到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況下，在短期內(nèi)稅負(fù)將會(huì)增加至5%以上。建筑業(yè)成本構(gòu)成中，原材料55%左右，人工費(fèi)35%左右，其他費(fèi)10%左右。甲供材、砂石料等二三類(lèi)地材、內(nèi)部調(diào)撥物資、征地拆遷、青苗補(bǔ)償?shù)榷己茈y取得專(zhuān)用發(fā)票，混凝土目前實(shí)行簡(jiǎn)易征收，可抵扣的金額不大，農(nóng)民工工資等人工費(fèi)無(wú)法抵扣，另外企業(yè)固定資產(chǎn)等存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣等原因也加劇了“營(yíng)改增”初期建筑業(yè)稅負(fù)居高不下。

3.納稅方式改變，建筑業(yè)現(xiàn)金流壓力增加。稅負(fù)增加會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)現(xiàn)金流出增加，增值稅“就地預(yù)繳、匯總納稅”的納稅方式加劇建筑業(yè)現(xiàn)金流出。另外，業(yè)主預(yù)留質(zhì)保金導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流前置流出，收入款項(xiàng)的確認(rèn)與收回分屬不同時(shí)期，導(dǎo)致企業(yè)提前付現(xiàn)以上都會(huì)給建筑業(yè)造成巨大的現(xiàn)金壓力。

4.建筑業(yè)增值稅納稅管理及會(huì)計(jì)核算難度加大。國(guó)家對(duì)增值稅實(shí)行以票管稅，鏈條管理，以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)管理體系輻射全國(guó)，開(kāi)票、發(fā)票認(rèn)證、抵扣、納稅申報(bào)、后臺(tái)評(píng)估等多種手段進(jìn)行納稅管理。所以建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜，法律責(zé)任將更為重大。根據(jù)財(cái)稅〔2012〕9號(hào)文增值稅匯總納稅管理辦法規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“就地預(yù)繳、匯總納稅”的納稅方式，發(fā)票原件在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行匯總并抵扣，由于建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，收集、整理這些發(fā)票的工作量將會(huì)非常大，目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票的認(rèn)證期限為發(fā)票開(kāi)具之日起 180 天以?xún)?nèi)，無(wú)形中又加大了會(huì)計(jì)核算的工作量。在會(huì)計(jì)核算方面，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”項(xiàng)下設(shè)專(zhuān)欄，其借方有進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款等專(zhuān)欄，在貸方反映銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅和出口退稅。

（二）管理層面

1.投標(biāo)報(bào)價(jià)構(gòu)成發(fā)生變化，標(biāo)前測(cè)算體系改變。建筑業(yè)“營(yíng)改增”將對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)體系產(chǎn)生影響。根據(jù)《建筑業(yè)“營(yíng)改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》征求意見(jiàn)稿（建標(biāo)造〔2014〕51號(hào)），將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，投標(biāo)書(shū)編制中有關(guān)原材料等直接成本將不含增值稅，由于建筑業(yè)的復(fù)雜性，投標(biāo)書(shū)編制階段很難預(yù)測(cè)材料成本能否全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為此，建筑業(yè)為提供比較準(zhǔn)確的投標(biāo)報(bào)價(jià)，需要調(diào)整自身的各種相關(guān)預(yù)算。

2.集團(tuán)資源共享的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)_到?jīng)_擊。目前，大型的工程項(xiàng)目往往都是由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)后，將工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部分解給下屬的各子公司進(jìn)行施工。在增值稅管控模式下，資源共享的經(jīng)營(yíng)管理模式受到?jīng)_擊。集團(tuán)公司、子公司、項(xiàng)目部分別屬于不同的法人和納稅主體，由于納稅主體不同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須清晰反映，通過(guò)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)確認(rèn)、抵扣。集團(tuán)公司統(tǒng)一的物資采購(gòu)和租賃業(yè)務(wù)，對(duì)于下屬子公司和項(xiàng)目部來(lái)說(shuō)，無(wú)法得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，造成實(shí)際稅負(fù)增加。

三、建筑業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）進(jìn)行公司全員增值稅政策培訓(xùn)

由于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響，建筑業(yè)全員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到這一挑戰(zhàn)，關(guān)注建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策等動(dòng)態(tài)信息，財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)增值稅等相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，熟練掌握增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算，掌握納稅申報(bào)政策及操作。非財(cái)務(wù)部門(mén)也要積極學(xué)習(xí)增值稅基本政策，結(jié)合增值稅政策對(duì)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整應(yīng)對(duì)。

（二）梳理經(jīng)營(yíng)流程

1.加強(qiáng)供應(yīng)商涉稅信息記錄。增值稅環(huán)境下需要關(guān)注供應(yīng)商更多的涉稅信息，確保雙方的合作不會(huì)因?yàn)榧{稅問(wèn)題出現(xiàn)糾紛，業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)如果發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商的不良行為，應(yīng)及時(shí)向合同管理部門(mén)提供信息，合同管理部門(mén)記錄在案。

2.合同評(píng)審控制業(yè)務(wù)。在合同評(píng)審時(shí)要新增稅務(wù)審批環(huán)節(jié)，對(duì)供應(yīng)商主體資格、資信狀況、納稅信息以及是否有過(guò)開(kāi)具虛假發(fā)票等行為進(jìn)行審查。同時(shí)將增值稅相關(guān)的約定視為審查合同的重要內(nèi)容，關(guān)注價(jià)格是否含稅，發(fā)票的開(kāi)具形式及時(shí)間等問(wèn)題需要在合同中予以明確。

3.規(guī)范合同主體。在增值稅環(huán)境下，把好合同準(zhǔn)入關(guān)，防止

出現(xiàn)由于合同主體不合規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沒(méi)有合法的企業(yè)所得稅前抵扣依據(jù)的情形出現(xiàn)。

（三）建立企業(yè)增值稅管控體系

1.配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理崗位和人員。

2.做好投標(biāo)報(bào)價(jià)的準(zhǔn)備工作。加強(qiáng)概預(yù)算定額研究，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，加強(qiáng)對(duì)施工所在地市場(chǎng)的考察。進(jìn)行各種類(lèi)型的分析測(cè)算，更加細(xì)致、嚴(yán)密的制定投標(biāo)定價(jià)。

3.制定增值稅管控模式下的財(cái)務(wù)管理辦法。在供應(yīng)商選擇方面，增加信譽(yù)度、納稅人身份、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、開(kāi)票時(shí)間、付款條件等標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵在于對(duì)方能否提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實(shí)性；在定價(jià)策略方面，評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)增加考慮是否可以提供專(zhuān)票以及抵扣率的大小；在發(fā)票審核方面，物資部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初驗(yàn)，檢查發(fā)票開(kāi)具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致，并盡快傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)證；在付款方式上，優(yōu)選方案為先開(kāi)票后付款，或者先付稅款開(kāi)票，后陸續(xù)支付貨款的方式。

4.建立增值稅管控體系。完善增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。如制定增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法和流程、完善稅務(wù)管理預(yù)警機(jī)制、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)等。

綜上所述，建筑業(yè)“營(yíng)改增”不只是建筑業(yè)納稅方式的改變，

而是一件涉及經(jīng)營(yíng)思路、機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式的大事。建筑業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)梳理修訂規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，確保稅改平穩(wěn)實(shí)施。

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作者簡(jiǎn)介：

張京欣 女，1975年10月出生，河北定州人，石家莊鐵道學(xué)院畢業(yè)，本科學(xué)歷，現(xiàn)任中鐵十七局集團(tuán)第三工程有限公司副總會(huì)計(jì)師兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，研究方向會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理。

（作者單位：中鐵十七局集團(tuán)第三工程有限公司

河北石家莊市 050000）