摘 要：營改增標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅制改革的正式啟動，將會很大程度的改變我國現(xiàn)在的流轉(zhuǎn)稅制，使我國的流轉(zhuǎn)稅制向先進(jìn)國家靠近，改革對國家，對各類別企業(yè)都有重大意義。營改增的實施備受社會關(guān)注，是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口，隨著營改增的不斷深入和不斷擴(kuò)大，對企業(yè)稅負(fù)的影響不斷顯現(xiàn)出來，營改增是先進(jìn)的稅務(wù)手法，對國家對企業(yè)都有重大意義，當(dāng)前階段，企業(yè)如何做好應(yīng)對營改增帶來的優(yōu)勢及問題，成為營改增范圍內(nèi)企業(yè)的急切課題。2013年廣播影視服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點范圍。在營改增的過程中，影視播映企業(yè)會面對在稅負(fù)、會計核算、發(fā)票管理上的變動，本文由這幾個問題出發(fā)，提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：廣播影視播映業(yè) 營改增 稅負(fù)

一、廣播影視服務(wù)業(yè)“營改增”方面的相關(guān)規(guī)定

（一）廣播影視服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（1）廣播電視行業(yè)生命周期。通過對廣播電視行業(yè)的市場增長率、需求增長率、產(chǎn)品品種、競爭者數(shù)量、進(jìn)入壁壘及退出壁壘、技術(shù)變革、用戶購買行為等研判行業(yè)所處的發(fā)展階段。

（2）廣播電視行業(yè)市場供需平衡。通過對廣播電視行業(yè)的供給狀況、需求狀況以及進(jìn)出口狀況研判行業(yè)的供需平衡狀況，以期掌握行業(yè)市場飽和程度。

（3）廣播電視行業(yè)競爭格局。通過對廣播電視行業(yè)的供應(yīng)商的討價還價能力、購買者的討價還價能力、潛在競爭者進(jìn)入的能力、替代品的替代能力、行業(yè)內(nèi)競爭者現(xiàn)在的競爭能力的分析，掌握決定行業(yè)利潤水平的五種力量。

（4）廣播電視行業(yè)經(jīng)濟(jì)運行。主要為數(shù)據(jù)分析，包括廣播電視行業(yè)的競爭企業(yè)個數(shù)、從業(yè)人數(shù)、工業(yè)總產(chǎn)值、銷售產(chǎn)值、出口值、產(chǎn)成品、銷售收入、利潤總額、資產(chǎn)、負(fù)債、行業(yè)成長能力、盈利能力、償債能力、運營能力。

（5）廣播電視行業(yè)市場競爭主體企業(yè)。包括企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)狀況（BCG）、財務(wù)狀況、競爭策略、市場份額、競爭力（SWOT分析）分析等。

（二）相關(guān)廣播影視服務(wù)業(yè)的“營改增”政策

營改增試點政策調(diào)整，新政策變化要點主要分為七個方面。2013年8月1日起，營改增試點范圍將從上海、北京、江蘇等9個?。ㄖ陛犑校U(kuò)大到全國。財政部、稅務(wù)總局將前期試點過程中的適用文件整合為財稅〔2013〕37號文，并對試點政策進(jìn)行了部分調(diào)整，其主要變化為：全國試點應(yīng)稅范圍新增“廣播影視服務(wù)”。自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收范圍增加廣播影視服務(wù)。新增的“廣播影視服務(wù)”適用增值稅稅率為6%，其應(yīng)稅服務(wù)范圍包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的部署，在省政府營改增試點領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下，省國稅局加強(qiáng)與財政、地稅部門協(xié)作，強(qiáng)化內(nèi)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確定了“思想高度重視、工作力度不減、確保順利實施”的總要求，倒排工時、細(xì)化安排、狠抓落實，緊鑼密鼓開展各項準(zhǔn)備工作，確保今年廣播影視服務(wù)業(yè)營改增試點工作平穩(wěn)推進(jìn)、萬無一失。省國稅局按照“倒計時”的要求，明確了三個階段24個重點項目的具體工作，有序推進(jìn)試點工作。目前，已順利完成國地稅相關(guān)征管數(shù)據(jù)交接，約1400戶廣播影視業(yè)納稅人的確認(rèn)工作已經(jīng)完成，征管系統(tǒng)升級、數(shù)據(jù)采集、稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、稅控器具安裝、發(fā)票發(fā)售、對納稅人政策和操作培訓(xùn)等各項準(zhǔn)備工作已全面展開，并于7月31日前全部到位，確保實現(xiàn)納稅人8月1日開票、9月1日申報繳稅的工作目標(biāo)。

（三）“營改增”后廣播影視服務(wù)業(yè)的稅負(fù)變化

根據(jù)影視播映業(yè)“營改增”政策，年應(yīng)納稅所得額小于500萬元的為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納稅所得額超過500萬元的為增值稅一般納稅人。對小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法，按3%稅率計證增值稅，對一般納稅人按6%的稅率計征增值稅。

1、影視播映業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)分析。在“營改增”之前，影視播映業(yè)按照服務(wù)業(yè)繳納3%的營業(yè)稅?！盃I改增”后，影視播映業(yè)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按照3%的稅率征收增值稅。

由于營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”，價稅不分離，按含稅營業(yè)收入全額征稅，“營改增”前應(yīng)交營業(yè)稅=含稅收入×營業(yè)稅稅率，該營業(yè)稅率就是實際稅率；而增值稅是“價外稅”，價稅分離，計稅基礎(chǔ)是不含稅的收入，“營改增”后應(yīng)交增值稅=含稅收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率，此處的增值稅稅率并不是實際稅率，實際稅率=1÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率。

影視播映小規(guī)模納稅人的稅率雖然沒有變動，但實際稅率由3%降低為2.91%，實際稅率降低了0.09%。由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅金不能抵扣，所以“營改增”后，影響影視服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的主要是稅率。綜上可以看出“營改增”以后，影視播映業(yè)小規(guī)模納稅人的實際稅率都下降了，其稅負(fù)也下降。

2、影視播映業(yè)一般納稅人稅負(fù)分析。與影視播映業(yè)小規(guī)模納稅人一樣，在“營改增”之前，影視播映業(yè)屬于文化體育業(yè)的范疇，繳納3%的營業(yè)稅，不同的是，“營改增”后，影視播映業(yè)一般納稅人統(tǒng)一按照6%的稅率征收增值稅。影視服務(wù)業(yè)一般納稅人的實際稅率都提高了。但是與廣播影視服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人不同，一般納稅人進(jìn)項稅可以抵扣從而使企業(yè)實際稅負(fù)下降，所以不能簡單地說稅率提高稅負(fù)就會增加，而需要根據(jù)廣播影視服務(wù)業(yè)成本中能夠抵扣的進(jìn)項稅金的情況具體分析。

二 “營改增”對廣播影視服務(wù)業(yè)的影響

（一）“營改增”政策對廣播影視服務(wù)業(yè)的積極影響

1、有利于廣播影視服務(wù)業(yè)調(diào)整經(jīng)營模式，實現(xiàn)制播分離。目前我國影視播映業(yè)主要采取制播合一的運作方式，這是與舊的計劃經(jīng)濟(jì)體制和簡單的節(jié)目再生產(chǎn)方式相適應(yīng)的，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的推行，受眾對廣播電視節(jié)目的需求越來越高。制播合一體制下，廣播電視精品節(jié)目少，整體節(jié)目水平長時間在較低水平上重復(fù)運轉(zhuǎn)，所以迫切需要廣開渠道，拓寬節(jié)目生產(chǎn)平臺，推動廣播電臺和電視臺提高效率，降低成本；聚集全社會的力量，即實施制播分離，來生產(chǎn)豐富多彩的節(jié)目。此次國家將廣播影視服務(wù)全產(chǎn)業(yè)納入“營改增”范圍，節(jié)目制作、播映權(quán)采購與播映環(huán)節(jié)的鏈條全部打通，可以促進(jìn)廣電產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步細(xì)化分工和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以前一部影視作品或一套播出節(jié)目的創(chuàng)作、拍攝、剪輯、制作、發(fā)行、放映可能都由電臺、電視臺自行完成，實施營改增后，因為產(chǎn)業(yè)鏈條上的每個環(huán)節(jié)都可以抵扣稅款，兩臺就可以將自己并不專業(yè)的環(huán)節(jié)外包出去，如成立新媒體制作公司或委托獨立制片人，實現(xiàn)節(jié)目制作與節(jié)目播出分離，讓更有條件的企業(yè)去做，從而專心做好自己的主業(yè)，使整個產(chǎn)業(yè)鏈都得到更好得發(fā)展，并使播出成本獲得增值稅進(jìn)項抵扣，減輕稅負(fù)壓力。這一政策達(dá)到了鼓勵廣播影視產(chǎn)業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工，實現(xiàn)制播分離的效果。

2、促進(jìn)影院進(jìn)行技術(shù)設(shè)備升級，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?！盃I改增”政策規(guī)定可以抵扣資產(chǎn)購置的進(jìn)項稅額，對廣播影視這一高人工支出的產(chǎn)業(yè)，無疑是一利好消息。影視制作產(chǎn)業(yè)的突出特點就是人工成本高，其中，演職人員勞務(wù)費約占到總成本的70%，而這一部分成本是無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣的；另一高成本的影視劇的劇本創(chuàng)作費屬于個人所得稅的繳納范疇，也是無法取得進(jìn)項稅抵扣的。隨著3D特效技術(shù)、IMAX電影放映模式的引入，未來影視制作會越來越精細(xì)化，視覺沖擊也會越來越強(qiáng)，這就對拍攝機(jī)器設(shè)備和放映機(jī)器設(shè)備和技術(shù)提出更高的要求，廣播影視服務(wù)全行業(yè)納入“營改增”試點后，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，這就客觀上鼓勵影視播映企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級改造，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（二）營改增政策對影視播映業(yè)消極影響

1、增值稅有一個特點，就是銷售收入是可以抵扣有減項的、有進(jìn)項的、這樣的做法在整個行業(yè)來說按道理是有稅收的減少的。但是在“營改增”細(xì)則出臺前，電影的三個環(huán)節(jié)中，最終環(huán)節(jié)電影院相對其它環(huán)節(jié)會承擔(dān)大部分稅收。在“營改增”之前，電影放映環(huán)節(jié)營業(yè)稅大概是3.3%，還要支付5%的電影專項資金，加起來是8.3%。營改增之后，電影專資還有5%，營改增的增值稅大概有6%，附加有0.6%，加起來是11.6%，這在全球電影放映行業(yè)中這是最重的稅了，在國家財政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)一步出臺細(xì)節(jié)之前，這對于電影放映行業(yè)“殺傷力”還是比較大的。

2、院線如果有進(jìn)項的話，按收入抵扣掉之后，可能和以前的稅收持平，如果電影院線沒有進(jìn)項，那就要承擔(dān)6%的增值稅。比如一個電影院的盈虧平衡點，以前是100萬人民幣，現(xiàn)在營改增之后，盈虧平衡點要達(dá)到140萬人民幣，票房計算，如果是30塊錢一張票，那就要漲40%，甚至50%的票價，才能實現(xiàn)“營改增”之前這樣的一個收益。票價漲的太高就會直接影響院線的收入，空座率會上升。最終結(jié)果仍然是利潤的下滑。

三、廣播影視服務(wù)業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施

廣播影視服務(wù)業(yè)實行“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容，是推進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要舉措，但是部分企業(yè)的稅負(fù)不可避免會增加。為了能在這場改革中趨利避害，可采取以下措施。

1、擴(kuò)大增值稅進(jìn)項抵扣范圍，使廣播影視服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完整。比如電影拍攝經(jīng)常要去外景地，如農(nóng)村或者國外，很多費用是不能抵扣的；電視劇、電影制作環(huán)節(jié)很大一部分費用來自演員片酬，這部分也不能抵扣；在房價高企的背景下，房租、場地租賃費節(jié)節(jié)攀升，這部分費用也不能抵扣。如果這些進(jìn)項稅能獲得抵扣，則企業(yè)稅負(fù)將大為減輕。

2、影視播映業(yè)實行“營改增”之后，購進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)、貨物或者勞務(wù)作為進(jìn)項稅能夠獲得抵扣。因此對于被納入試點的企業(yè)，在改制前為小規(guī)模納稅人的，在可以的情況下，盡量考慮推遲購買貨物或勞務(wù)。待改革開始后，申請成為一般納稅人資格，再行進(jìn)行采購，可以獲得進(jìn)項抵扣減少稅收支出。此外，對于在“營改增”過程中稅負(fù)增加的企業(yè)，國家和許多地方相繼出臺了財政補(bǔ)貼、優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注，滿足條件的企業(yè)要積極申請相關(guān)財政補(bǔ)貼，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

結(jié)語

總的來說，廣播影視服務(wù)業(yè)納入“營改增”后對該行業(yè)整體來說是個利好，規(guī)范了整個行業(yè)的運作，有利于行業(yè)整體升級，分工細(xì)化，結(jié)構(gòu)調(diào)整。實施“營改增”后，產(chǎn)業(yè)鏈條上的每個環(huán)節(jié)都可以抵扣稅款，企業(yè)就可以將自己并不專業(yè)的環(huán)節(jié)外包出去，讓更有條件的企業(yè)去做，有助于產(chǎn)業(yè)和企業(yè)做大、做強(qiáng)、做專。

參考文獻(xiàn)

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