[摘 " " " " "要] "在小微企業(yè)中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算是否具有可行性？旨在通過案例分析，對(duì)比分析權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在小微企業(yè)中的運(yùn)用，以分析出收付實(shí)現(xiàn)制運(yùn)用的可行性。

[關(guān) " 鍵 " "詞] "權(quán)責(zé)發(fā)生制;收付實(shí)現(xiàn)制;小微企業(yè)

[中圖分類號(hào)] "F23 " " " " "[文獻(xiàn)標(biāo)志碼] "A " "[文章編號(hào)] "2096-0603（2015）15-0140-02

小微企業(yè)一般是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，它具有規(guī)模小、投資少，管理水平包括會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理水平較低等特點(diǎn)。小微企業(yè)由于自身?xiàng)l件所限，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，它一方面保證企業(yè)收入和費(fèi)用的正確核算，保證國(guó)家稅收能及時(shí)足額地繳納;另一方面還要力求企業(yè)會(huì)計(jì)核算盡量簡(jiǎn)化，以符合經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)的管理要求并隨時(shí)掌握企業(yè)現(xiàn)金流量情況。小微企業(yè)如果照搬權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)核算，會(huì)造成核算成本較高，不利于經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)掌握現(xiàn)金流量情況。那么在實(shí)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制能否在小微企業(yè)靈活運(yùn)用呢？現(xiàn)作如下分析。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用的發(fā)生，不以實(shí)際收到現(xiàn)金和實(shí)際支出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下反映的是應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用，而不是實(shí)際收現(xiàn)或付現(xiàn)的情況，這就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)在利潤(rùn)表上看來經(jīng)營(yíng)很好、效率很高的企業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制

在收付實(shí)現(xiàn)制下，當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)，即記入收入的增加，當(dāng)期實(shí)際支出現(xiàn)金時(shí)，即記入費(fèi)用的增加。反之，凡當(dāng)期沒有收到現(xiàn)金，即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)已經(jīng)發(fā)生，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入;凡當(dāng)期沒有支出現(xiàn)金，即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)已經(jīng)發(fā)生，也不確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)期末，無需進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，直接以當(dāng)期記入的收入與費(fèi)用對(duì)比來確定當(dāng)期盈虧。

收付實(shí)現(xiàn)制反映了企業(yè)實(shí)際擁有的現(xiàn)金，企業(yè)能否按期繳納稅款、償還債務(wù)、支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業(yè)所實(shí)際擁有的現(xiàn)金。其局限性是收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，第一，它們有著不同的適用范圍，主要表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算，而收付實(shí)現(xiàn)制適用于非營(yíng)利組織核算;第二，它們有著不同的收入費(fèi)用確認(rèn)原則，收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為收入或費(fèi)用的確認(rèn)原則，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為收入或費(fèi)用的確認(rèn)原則，即對(duì)發(fā)生的應(yīng)計(jì)應(yīng)攤等項(xiàng)目同樣要進(jìn)行核算;

第三，它們反映了不同的現(xiàn)金流動(dòng)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制由于以應(yīng)收應(yīng)付作為收入或費(fèi)用的確認(rèn)原則，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)的資金運(yùn)動(dòng)情況與實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)情況是有差距的，而收付實(shí)現(xiàn)制則是一致的。除了不同之外，它們之間又有著千絲萬縷的關(guān)系，彼此割舍不斷。它們都是企業(yè)核算基礎(chǔ)，它們?cè)谄髽I(yè)報(bào)表的編制中有著同樣重要的作用，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表。

二、收付實(shí)現(xiàn)制在小微企業(yè)運(yùn)用的可能性分析

通過以上對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制概念及關(guān)系的分析，我們對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制在小微企業(yè)運(yùn)用的可能性進(jìn)行如下分析。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于是以應(yīng)收應(yīng)付為基礎(chǔ)來確定收入與費(fèi)用的歸屬，所以計(jì)算出來的利潤(rùn)較為準(zhǔn)確。在收付實(shí)現(xiàn)制下，是以款項(xiàng)的實(shí)際收入與支出來確定收入與費(fèi)用的歸屬，計(jì)算出來的利潤(rùn)是不夠準(zhǔn)確的，所以就會(huì)影響企業(yè)財(cái)富的分配及國(guó)家的稅收。總之，由于確認(rèn)收入或費(fèi)用有原則上的區(qū)別，權(quán)責(zé)發(fā)生制使利潤(rùn)和現(xiàn)金相互背離，而收付實(shí)現(xiàn)制則沒有此種顧慮，對(duì)于重視現(xiàn)金流量的小微企業(yè)來說，無疑收付實(shí)現(xiàn)制更適用。

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)小微企業(yè)來說有不可替代的作用。收付實(shí)現(xiàn)制無需將現(xiàn)金收支在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，因而核算簡(jiǎn)單易行，計(jì)算出來的現(xiàn)金凈增加額是企業(yè)實(shí)實(shí)在在擁有的現(xiàn)金。如果月銷售額符合國(guó)家免稅政策，同時(shí)又不存在由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制而導(dǎo)致該企業(yè)利潤(rùn)不準(zhǔn)確而使企業(yè)財(cái)富分配及國(guó)家稅收受到影響，所以小微企業(yè)最適合采用收付實(shí)現(xiàn)制。

當(dāng)小微企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，納稅需求下就要求企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算并準(zhǔn)確核算出企業(yè)利潤(rùn)，顯然此時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿足企業(yè)核算需求，權(quán)責(zé)發(fā)生制就要貫穿于企業(yè)的整個(gè)核算過程之中了。

三、收付實(shí)現(xiàn)制在小微企業(yè)應(yīng)用舉例及注意問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制在小微企業(yè)應(yīng)用舉例

某小微企業(yè)是以銷售純凈飲用水為主要業(yè)務(wù)。2014年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.3月份銷售純凈水2500桶，每桶不含稅售價(jià)10元，總收入25000元。

2.純凈水每桶成本為8元。

3.3月份發(fā)生辦公室租金400元，已于1月份支付。

4.3月份發(fā)生電話費(fèi)200元，已支付。

5.支付2月份的人工工資1500元，本月工資1000元于4月份支付。

6.支付上月水電費(fèi)150元，本月水電費(fèi)120元于4月份支付。

2014年3月該小微企業(yè)向飲用水生產(chǎn)廠家提貨2500桶，每桶8元，本月已付款75%，即15000元。每桶售價(jià)10元，共計(jì)25000元，都已收到現(xiàn)金。

該企業(yè)在收付實(shí)現(xiàn)制下的利潤(rùn)情況報(bào)告如下：

現(xiàn)金收入：

銷售純凈水：25000元

現(xiàn)金支出：

（1）支付純凈水成本：15000元

（2）支付電話費(fèi)：200元

（3）支付工資：1500元

（4）支付水電費(fèi)：150元

現(xiàn)金凈增加額：8150元

該企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤(rùn)情況報(bào)告如下：

收入：

銷售純凈水：25000元

費(fèi)用：

（1）本月成本：20000元

（2）本月租金：400元

（3）本月電話費(fèi)：200元

（4）本月工資：1000元

（5）本月水電費(fèi)：120元

本月利潤(rùn)：3280元

從以上案例分析可得知：收付實(shí)現(xiàn)制下，該企業(yè)的現(xiàn)金收入（25000元）即為當(dāng)月實(shí)際收到的現(xiàn)金，該企業(yè)的現(xiàn)金支出（16850元）即為當(dāng)月實(shí)際支出的現(xiàn)金，當(dāng)月現(xiàn)金凈增加額（8150元）即為當(dāng)月企業(yè)可動(dòng)用的現(xiàn)金。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，該企業(yè)的收入（25000元）和費(fèi)用（21720元）即是應(yīng)計(jì)入當(dāng)月的收入與費(fèi)用，所反映的利潤(rùn)（3280元）即為企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。顯然，對(duì)該小微企業(yè)而言，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算更簡(jiǎn)便易行，符合小微企業(yè)核算特點(diǎn)。現(xiàn)金流量是小微企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始于現(xiàn)金而又終于現(xiàn)金，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算能準(zhǔn)確把握現(xiàn)金流量，有利于小企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)，順利發(fā)展。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制在小微企業(yè)應(yīng)用時(shí)注意的問題及對(duì)策

收付實(shí)現(xiàn)制下，由于不能提供準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的完整和準(zhǔn)確，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的把握與判斷。由于小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性，每期的成本結(jié)算又不相同，這就必然影響到該企業(yè)每月績(jī)效的比較，從而影響經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的決策與判斷。

收付實(shí)現(xiàn)制下，從以上案例來講，該企業(yè)只體現(xiàn)當(dāng)期支付現(xiàn)金的純凈水成本，而不是全部當(dāng)期純凈水成本。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者核算時(shí)，只轉(zhuǎn)銷了支付現(xiàn)金部分庫(kù)存商品成本，月末企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存商品時(shí)，實(shí)物與賬面金額不符是存在的。小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要加強(qiáng)庫(kù)存商品的管理，不能因?yàn)楹怂愕娜毕輰?dǎo)致存貨管理的混亂。

收付實(shí)現(xiàn)制下，由于反映的只是當(dāng)期實(shí)收實(shí)付的現(xiàn)金，不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的隱性負(fù)債。小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者要注意企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)

備查。

面對(duì)上述企業(yè)管理和會(huì)計(jì)核算中遇到的問題，小微企業(yè)既要保證核算簡(jiǎn)便易行，又不至于影響經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的管理水平和管理效率，小微企業(yè)要及時(shí)備查，注意經(jīng)營(yíng)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，防止隱性負(fù)債的累積，為小微企業(yè)的良性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

綜上所述，收付實(shí)現(xiàn)制操作簡(jiǎn)便，對(duì)會(huì)計(jì)核算水平不高的小微企業(yè)來說更易于把握。這要求我們要結(jié)合實(shí)踐具體實(shí)施，更好地為小微企業(yè)服務(wù)，促進(jìn)小微企業(yè)健康地發(fā)展。

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