摘 要 通過對(duì)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款余額性質(zhì)的分析，探尋規(guī)律，正確理解和填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表。

關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 原則

眾所周知，資產(chǎn)負(fù)債表上期末數(shù)這一欄，絕大多數(shù)都是直接從總賬上取期末余額來填列，相對(duì)而言比較簡(jiǎn)單，而資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的填列，對(duì)初學(xué)者而言不太好理解，容易出錯(cuò)，現(xiàn)結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，其中的規(guī)律和原則簡(jiǎn)單歸納如下：

一、帳戶的性質(zhì)

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等前應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方金額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

從上述內(nèi)容可知：資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的填列不僅是從明細(xì)帳上取數(shù)，而且涉及到相互之間的調(diào)整取數(shù)，對(duì)初學(xué)者而言，其中的邏輯關(guān)系難以準(zhǔn)確理解和把握。

二、規(guī)律和規(guī)則

結(jié)合實(shí)際教學(xué)案例，把其中的規(guī)律和原則簡(jiǎn)單歸納如下：

1、一一對(duì)應(yīng)原則：

應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，顯然每對(duì)兩個(gè)賬戶性質(zhì)截然不同，一個(gè)是資產(chǎn)類，一個(gè)是負(fù)債類賬戶，但它們存在共同的特點(diǎn)，名稱中都帶“收”字或“付”字，構(gòu)成相應(yīng)調(diào)整的一對(duì)。

2、特殊余額調(diào)整原則：

我們通過下列例子來理解應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款之間的相互調(diào)整問題。如甲企業(yè)采購乙企業(yè)的原材料，預(yù)付給乙企業(yè)10萬元。我們站在乙企業(yè)的立場(chǎng)上，這10萬元形成乙企業(yè)的預(yù)收賬款，意味著將來要拿產(chǎn)品償還，沒還之前形成乙企業(yè)的債務(wù)10萬元。

乙企業(yè)收取甲企業(yè)10萬元預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款 100000

貸：預(yù)收賬款 100000

乙企業(yè)發(fā)給甲企業(yè)商品，價(jià)款10萬元，稅率17%。

借：預(yù)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

預(yù)收賬款作為負(fù)債類賬戶，余額一般在貸方，而現(xiàn)在，預(yù)收賬款出現(xiàn)特殊——借方余額17000元，說明產(chǎn)品一經(jīng)發(fā)出，則甲、乙兩企業(yè)的地位就發(fā)生了變化，乙不但不欠甲企業(yè)了，反過來甲倒欠乙企業(yè)17000元。預(yù)收賬款出現(xiàn)的特殊借方余額17000元對(duì)乙而言就由債務(wù)轉(zhuǎn)化為債權(quán)，從而應(yīng)將其調(diào)整到應(yīng)收賬款中。同樣的道理，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方，一旦出現(xiàn)貸方的特殊余額，就由債權(quán)轉(zhuǎn)化為債務(wù)，從而調(diào)整到預(yù)收賬款中去。該原則同樣適用于應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款之間的調(diào)整。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上這兩對(duì)相互調(diào)整的項(xiàng)目的期末余額具體填列歸納如下：

應(yīng)付賬款期末余額=應(yīng)付賬款自身貸方明細(xì)賬余額+預(yù)付賬款貸方特殊明細(xì)賬余額

預(yù)付賬款期末余額=預(yù)付賬款自身借方明細(xì)賬余額+應(yīng)付賬款借方特殊明細(xì)賬余額

應(yīng)收賬款期末余額=應(yīng)收賬款自身借方明細(xì)賬余額+預(yù)收賬款借方特殊明細(xì)賬余額

預(yù)收賬款期末余額=預(yù)收賬款自身貸方明細(xì)賬余額+應(yīng)收賬款貸方特殊明細(xì)賬余額

當(dāng)然，如果企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)在應(yīng)收賬款自身借方明細(xì)賬余額加上預(yù)收賬款借方明細(xì)賬余額的基礎(chǔ)上再減去壞賬準(zhǔn)備的期末余額來計(jì)算填列。即：應(yīng)收賬款期末余額=應(yīng)收賬款自身借方明細(xì)賬余額+預(yù)收賬款借方明細(xì)賬余額-壞賬準(zhǔn)備貸方期末余額。

可見，只有出現(xiàn)特殊余額才進(jìn)行相互調(diào)整，而要判斷特殊余額，關(guān)鍵是要掌握各類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)。

3、調(diào)入調(diào)出方向一致性原則：

從上述調(diào)整公式可以看出：預(yù)付賬款出現(xiàn)特殊的貸方余額，就由債權(quán)轉(zhuǎn)化為債務(wù)，調(diào)整到應(yīng)付賬款貸方去，即從預(yù)付賬款的貸方調(diào)出，調(diào)整到應(yīng)付帳款的貸方；同理，應(yīng)付賬款出現(xiàn)特殊的借方余額，則從應(yīng)付帳款的借方調(diào)出，調(diào)整到預(yù)付賬款的借方；應(yīng)收賬款出現(xiàn)特殊的貸方余額，就由債權(quán)轉(zhuǎn)化為債務(wù)，需調(diào)整到預(yù)收賬款貸方去，即從應(yīng)收賬款的貸方調(diào)出，調(diào)整到預(yù)收賬款的貸方；預(yù)收賬款出現(xiàn)特殊的借方余額，即從預(yù)收賬款的借方調(diào)出，調(diào)整到應(yīng)收賬款的借方。由此可見，應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款相互調(diào)整時(shí)，調(diào)入調(diào)出的方向是一致的。我們通過下列例子來看這三個(gè)調(diào)整原則的具體應(yīng)用。

例：某企業(yè)期末資料如下：應(yīng)收賬款總賬10萬元，其中借方明細(xì)賬余額15萬元，貸方明細(xì)賬余額5萬元；預(yù)收賬款總賬5萬元，其中貸方明細(xì)賬余額8萬元，借方明細(xì)賬余額3萬元；應(yīng)付帳款總賬8萬元，其中貸方明細(xì)賬余額10萬元，借方明細(xì)賬余額2萬元；預(yù)付賬款總賬3萬元，其中借方明細(xì)賬余額7萬元，貸方明細(xì)賬余額4萬元。則期末資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)數(shù)額填列如下：

應(yīng)收賬款期末余額=應(yīng)收賬款自身借方明細(xì)賬余額15萬元+預(yù)收賬款借方特殊明細(xì)賬余額3萬元=18萬元；

預(yù)收賬款期末余額=預(yù)收賬款自身貸方明細(xì)賬余額8萬元+應(yīng)收賬款貸方特殊明細(xì)賬余額5萬元=13萬元；

應(yīng)付賬款期末余額=應(yīng)付賬款自身貸方明細(xì)賬余額10萬元+預(yù)付賬款貸方特殊明細(xì)賬余額4萬元=14萬元；

預(yù)付賬款期末余額=預(yù)付賬款自身借方明細(xì)賬余額7萬元+應(yīng)付賬款借方特殊明細(xì)賬余額2萬元=9萬元。

（作者單位：東營職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）