摘 要：舞弊審計作為審計工作的一個重要研究方向，在審計實踐中得到了越來越多的應(yīng)用。本文簡要分析了舞弊審計的思想內(nèi)涵及其特點，結(jié)合實例介紹了審計獨(dú)立性與審計證據(jù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用和實施的一般框架。

關(guān)鍵詞：舞弊審計；審計獨(dú)立性；審計證據(jù)

一、引言

從現(xiàn)代審計產(chǎn)生以來，舞弊審計已經(jīng)成為審計工作的重要研究領(lǐng)域。伴隨著審計事業(yè)的日益發(fā)展，舞弊審計在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。對舞弊審計的日益重視，不僅是審計法等相關(guān)法律的要求，同時也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。舞弊審計在我國審計實踐中應(yīng)廣泛的開展。

二、舞弊審計理論概述

1.舞弊審計的概念

舞弊審計通常是指審計機(jī)構(gòu)或者人員在執(zhí)業(yè)過程中要始終持有謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)用審計方法和工具，進(jìn)行舞弊研究和分析，以此來發(fā)現(xiàn)舞弊的一些具體行為等為最終目的的審計活動。

2.舞弊審計的特征

舞弊審計的特征具體表現(xiàn)為以下三個方面。（1）舞弊審計是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的審查活動，需要更多的是一種思維形式而不是技術(shù)方法。舞弊活動有明確的目的，采用各種方法對其加以掩蓋，從而使審計人員不易察覺。（2）審計實踐中大量使用分析性復(fù)核的方法。由于審計程序具有局限性，從而使用分析性復(fù)核方法能幫助審計人員揭露重大差錯。（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度。通過對審計工作研究得出，超過85%的舞弊活動是被偶然揭露的。

3.舞弊審計常用方法

（1）分析性復(fù)核法：分析性復(fù)核是對被審計單位重要的財務(wù)比率或發(fā)展方向進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點，控制審計風(fēng)險，提高工作效率，保證審計質(zhì)量。在審計實踐中，分析性復(fù)核程序貫穿于審計活動的全過程。在審計過程中，審計執(zhí)業(yè)人員使用這一審計方法對被審計單位財務(wù)狀況實施全面的研究調(diào)查，從中查找出存在潛在的錯報風(fēng)險項目，進(jìn)而有效的制定下一步審計計劃。

（2）實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。隨著各類上市公司財務(wù)舞弊的隱蔽日益增強(qiáng)，反審計能力也越來越強(qiáng)，許多被審單位都通過粉飾報表，比如把應(yīng)收賬款填列到其他應(yīng)收款科目下，延遲相關(guān)存貨入庫時間，達(dá)到粉飾財務(wù)指標(biāo)的目的，這一般不容易被審計人員發(fā)覺。

（3）注重期末事項分析。部分企業(yè)經(jīng)常采用“截止”概念在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，粉飾會計報表。另外，許多企業(yè)大量的第四季度調(diào)整收入，也見怪不怪。

4.舞弊審計重點審計內(nèi)容

隨著國民經(jīng)環(huán)境的迅速變遷，各個時期的舞弊會有不同的特點，舞弊審計的審計人員關(guān)注的審計重點也應(yīng)有所改變。我們要緊緊把握目前審計風(fēng)險高發(fā)區(qū)確定舞弊審計的重點，往往能取得很大的成果。

（1）非常交易事項

①其他業(yè)務(wù)收入占據(jù)企業(yè)收入絕大部分的交易事項。比如大量公司利用資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整期間產(chǎn)生非常規(guī)的銷售等非常交易來實現(xiàn)非常效益。②非貨幣性資產(chǎn)交換。很多企業(yè)的交易往往很少涉及到貨幣資金，現(xiàn)金流也很少，只是確認(rèn)為應(yīng)收賬款這一會計科目，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)損益。

（2）重要的交易

①大額交易嚴(yán)重虧損。②非法和不合規(guī)范的投融資方式。③會計估計變更。符合會計準(zhǔn)則的會計變更是合規(guī)的。有時候這一靈活性，往往給企業(yè)的舞弊帶來機(jī)會。④資產(chǎn)重組。審計人員對資產(chǎn)重組進(jìn)行審計是一件大的工程，它牽涉到大量的問題。這些年來，許多公司的資產(chǎn)重組數(shù)量交易較為頻繁，也帶來了大量的風(fēng)險。

三、舞弊審計案例分析

世界通信公司是一家美國通訊公司，因財務(wù)丑聞事件而破產(chǎn)。公司內(nèi)審部門在一次例行檢查中，查出了共計38.52億美元的財務(wù)造假，財務(wù)舞弊丑聞被迅速揭發(fā)。美國證券管理委員會（SEC）查出世界通信公司虛構(gòu)的營收達(dá)到90多億美元，公司總資產(chǎn)被虛增約110億美元。

世界通信公司財務(wù)舞弊分為如下兩種。

1.濫用各種企業(yè)準(zhǔn)備金，通過以前各年份計提準(zhǔn)備金，多記資產(chǎn)，沖減企業(yè)成本支出，虛增企業(yè)的利潤。調(diào)查人員已查證的相關(guān)造假金額就已經(jīng)達(dá)到16.35億美元。

2.通過“預(yù)付賬款”進(jìn)行掩飾，命令各分公司將原已確認(rèn)為經(jīng)營費(fèi)用的成本結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)固定資產(chǎn)等會計賬戶，從而降低費(fèi)用、虛增利潤。

安達(dá)信會計事務(wù)所對世界通信股份有限公司出具了無保留意見的審計報告，其對世通的財務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過失審計責(zé)任，審計失敗主要分為以下兩個方面的內(nèi)容：

1.審計的獨(dú)立性不強(qiáng)。安達(dá)信會計事務(wù)所不僅向世界通信股份有限公司提供審計業(yè)務(wù)，還提供一些財務(wù)咨詢服務(wù)。雖然目前為止尚無發(fā)現(xiàn)相關(guān)的證據(jù)，這兩項業(yè)務(wù)有可能影響審計的獨(dú)立性。

2.缺失應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和直接的審計證據(jù)。安達(dá)信會計事務(wù)所審計世界通信的大量主營業(yè)務(wù)收入計量和商譽(yù)減值測試等事項時，沒有注重相關(guān)審計的證據(jù)，缺失了必須擁有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，僅僅依賴世界通信公司做出的一些聲明文件，作為發(fā)表獨(dú)立審計意見的依據(jù)。

四、結(jié)束語

舞弊審計在當(dāng)代社會發(fā)展中已經(jīng)日益體現(xiàn)出其存在的價值，其建設(shè)是一項持久的系統(tǒng)工程，作為審計人員我們必須認(rèn)真謹(jǐn)慎。在審計執(zhí)業(yè)過程當(dāng)中，審計人員要高度持有職業(yè)懷疑態(tài)度，加強(qiáng)舞弊審計工作的開展力度，同時，相關(guān)審計人員也要進(jìn)一步提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。

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作者簡介：陳劍業(yè)（1988- ），男，內(nèi)蒙古呼和浩特人，內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)研究生，研究方向：內(nèi)部審計