羅 軍

貴陽林東煤業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司 貴州 貴陽 550000

煤礦企業(yè)生產(chǎn)井巷增值稅抵扣初探

羅 軍

貴陽林東煤業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司 貴州 貴陽 550000

井巷施工在煤礦企業(yè)中占據(jù)了很大一部分的比重,目前的《增值稅暫行條例》頒布以后,企業(yè)與稅務(wù)部門就增值稅是否應(yīng)該抵扣這一問題有較大的分歧。通過對煤礦企業(yè)井巷工程的增值稅進(jìn)行合理的確定,可以對各項(xiàng)稅款進(jìn)行合理地征收,既能確保國家稅源不流失,又能保障企業(yè)的合法利益。對煤礦企業(yè)生產(chǎn)井巷增值稅的確定,成為了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)亟需解決的一個重要問題。本文根據(jù)在煤礦區(qū)的工作經(jīng)驗(yàn)以及對企業(yè)的了解,針對這一問題進(jìn)行了探討,并提出了相應(yīng)的建議。

煤礦企業(yè) 井項(xiàng)工程 增值稅 抵扣

引言

煤礦企業(yè)的工作場所一般是在地下進(jìn)行,這就決定了井巷工程要具備通風(fēng)、運(yùn)輸、排水、供電以及行人行走、煤礦瓦斯治理的通道等功能,除此之外,井巷還是存放生產(chǎn)設(shè)備以及產(chǎn)品的重要場所。隨著采煤工作面的不斷遷移,井巷施工在煤礦企業(yè)的開采中發(fā)揮著重要的作用,在企業(yè)的資產(chǎn)中也占據(jù)了很大一部分的比重,通常情況下,井巷工程占礦井井下資產(chǎn)的50%以上,井巷的建設(shè)材料占井下材耗的60%左右。所以,井巷工程增值稅能否抵扣對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響很大。

1 、抵扣煤礦井下巷道進(jìn)項(xiàng)稅額的理由

1.1 生產(chǎn)巷道不屬于“不動產(chǎn)在建工程”

煤礦施工中存在著準(zhǔn)備巷道以及回采巷道,通常情況下,一般布置在采掘工作區(qū)的附近,主要是進(jìn)行煤炭生產(chǎn),一般稱之為生產(chǎn)巷道。生產(chǎn)巷道隨著開采的推進(jìn)而不斷延伸,原先開采的也會隨之廢棄、坍塌。不動產(chǎn)是建筑工程的一項(xiàng)固定資產(chǎn),是存在于企業(yè)的賬面上且固定的項(xiàng)目。由定義可知,生產(chǎn)巷道不屬于稅收規(guī)定的“不動產(chǎn)在建工程”。生產(chǎn)巷道是煤礦生產(chǎn)過程中的快速消耗物,使用周期短,其不是增值稅不動產(chǎn)在建工程,更不是企業(yè)的固定資產(chǎn)。在增值稅轉(zhuǎn)型之前,國家雖然對巷道工程的稅額進(jìn)行了抵扣,但抵扣的范圍還有一定的限制,目前,全國實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍也逐漸地放寬了。

1.2 煤礦井下巷道不屬于稅法所述的“構(gòu)筑物”

首先,巷道是煤礦企業(yè)生產(chǎn)必須的最主要的施工載體,是人們在其中生產(chǎn)的人工建造物,不屬于相關(guān)文件規(guī)定的“構(gòu)造物”。煤礦企業(yè)施工一般采取循環(huán)作業(yè)的方式,煤礦的檢修就是對井下所有的設(shè)備、管線路以及巷道進(jìn)行檢查和維修維護(hù)。檢修工作一般在巷道內(nèi)進(jìn)行。井下巷道不僅是職工生產(chǎn)作業(yè)的現(xiàn)場,也是通風(fēng)、排水、供電、瓦斯抽放、防塵、防滅火等作業(yè)必須具備的載體。

其次,煤礦生產(chǎn)的場所不僅包括采面,還包括其他各種巷道。煤礦生產(chǎn)是一個復(fù)雜的過程,其采掘是以礦井和巷道為載體的施工過程。通常情況下,準(zhǔn)備巷道和回采巷道位于煤礦生產(chǎn)作業(yè)施工點(diǎn)的附近,是煤礦企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)運(yùn)營的必備重要載體,對井下巷道進(jìn)行開掘是通風(fēng)、排水、運(yùn)輸和調(diào)度的重要舉措,也是不能缺少的生產(chǎn)載體。

1.3 煤礦井下巷道不同于水井與道路

煤礦施工的井巷與普通的“水井”、“地?zé)峋辈煌?也有別于其他的灰坑、檢查坑與材料坑。煤礦的井巷更需要配備一些設(shè)備、設(shè)施,以及大量的施工人員,并對其進(jìn)行不斷的挖掘,進(jìn)行大量金錢以及人工的投入。井下巷道與普通的公路、鐵路相比,都具有運(yùn)輸?shù)墓δ?但不同之處在于公路、鐵路需要繳納營業(yè)稅,不需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的問題,但煤炭企業(yè)需要考慮相應(yīng)的增值稅,煤礦企業(yè)生產(chǎn)井巷增值稅是否能夠抵扣就顯得尤為重要了。煤礦的生產(chǎn)過程是復(fù)雜的、具有風(fēng)險的,屬于高度危險行業(yè)之一。因此,其開采、運(yùn)輸、調(diào)度工作就比一般的加工制造業(yè)難度大。

1.4 煤礦井下附屬與配套設(shè)備不同于其他設(shè)備與設(shè)施

各類建筑物的配套設(shè)備都是為了維持基本的施工功能而進(jìn)行必要的投入,是固定資產(chǎn)中必不可少的一部分,煤礦施工中的通風(fēng)、給排水、消防、防塵、防滅火、瓦斯抽放以及提升運(yùn)輸設(shè)備,都是以礦井與巷道為載體的,各種設(shè)備不僅能夠維持基本的使用功能,還是企業(yè)需要單獨(dú)計(jì)價的固定資產(chǎn),其中的照明、通風(fēng)、排水、防塵、防滅火、瓦斯抽放等等設(shè)施,是隨著采掘工作面的移動而移動。井巷的附屬設(shè)備,能夠?yàn)殚_采提供便利還能開拓巷道服務(wù)。煤礦的配套設(shè)備,也屬于應(yīng)收增值稅的范圍,按照增值稅稅收的規(guī)定,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

2 、減輕煤炭企業(yè)稅負(fù)刻不容緩

第一,煤礦企業(yè)抵扣的范圍較小。煤礦企業(yè)開采的對象是地下資源,對地下的巖石進(jìn)行開采,生產(chǎn)對象的特殊性決定了在煤礦開采的過程中不需要直接的原材料,占企業(yè)費(fèi)用最大的是人工成本、對于開采過程中出現(xiàn)的自然災(zāi)害,如地面塌陷、青苗補(bǔ)償和資源購置及生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用、折舊費(fèi)用等,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;只有輔助材料、開采工具、開采設(shè)備、維修費(fèi)用、電費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二,煤炭企業(yè)綜合稅負(fù)普遍較高。自我國對增值稅進(jìn)行改革以后,煤礦企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到了15%左右,稅費(fèi)中的增值稅由原先的10%增長到13%,其承擔(dān)的增值稅是普通制造業(yè)的四倍左右,是商貿(mào)企業(yè)的五倍以上。探究其原因,除了增值稅凈增四個百分點(diǎn)外,對于煤礦企業(yè),由于生產(chǎn)特殊性,能抵扣范圍小,不能將增長的稅賦轉(zhuǎn)移出去,在此基礎(chǔ)上多余的稅收一般由煤礦企業(yè)自行承擔(dān),這明顯增加了企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

第三,煤炭開發(fā)企業(yè)有著很多的社會職能。包括政府類別的基金,行政事業(yè)收費(fèi)以及相關(guān)稅收。根據(jù)相關(guān)調(diào)查報告的顯示,煤炭企業(yè)支付給國家的稅收以及基金占煤炭企業(yè)自身銷售的45左右%。與此同時,煤炭企業(yè)發(fā)揮社會智能的進(jìn)展比較緩慢,很多的富余的工作人員留在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)還要為其支付培訓(xùn)費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、交通補(bǔ)貼費(fèi)等等。

第四,煤炭企業(yè)在主輔分離、輔業(yè)改制的實(shí)施過程中,為促進(jìn)輔業(yè)發(fā)展,維護(hù)社會穩(wěn)定,在改制的過渡期內(nèi),每年還要支付大量的補(bǔ)貼費(fèi)用。在煤礦關(guān)閉破產(chǎn)過程中,煤炭企業(yè)應(yīng)移交當(dāng)?shù)卣芾淼纳钌鐓^(qū)和留守機(jī)構(gòu),不能真正移交給地方政府。

3 、結(jié)束語

煤礦井下巷道是礦工在其間生產(chǎn)作業(yè)的載體,是煤炭生產(chǎn)不可或缺的主要組成部分。為公平稅負(fù)水平,我國在增值稅制度設(shè)計(jì)時,應(yīng)將煤礦的礦井與巷道視同制造業(yè)的生產(chǎn)線,允許其進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣,而不應(yīng)該以巷道是否資本化作為能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的界線,更不應(yīng)該將費(fèi)用化的生產(chǎn)巷道排除在增值稅抵扣范圍之外,同時將資源費(fèi)用及地面塌陷、青苗補(bǔ)償、生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用等參照收購農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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