華 娟
標(biāo)準(zhǔn)成本管理在軍工企業(yè)的應(yīng)用
華 娟
本文從軍工企業(yè)成本管理存在的問題入手,結(jié)合目前軍工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀,提出了如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本以及在制定過程中應(yīng)注意的問題。
標(biāo)準(zhǔn)成本管理;消耗定額;成本控制
軍工企業(yè)作為一個特殊的行業(yè),一直以來受計劃經(jīng)濟的影響,成本管理方面普遍存在著管理觀念陳舊落后、思想僵化等問題,無法起到成本管理的真正目的,隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展及競爭的日益激烈,提高軍工企業(yè)成本管理水平,是每個軍工企業(yè)必須面臨和考慮的問題。
由于軍工企業(yè)產(chǎn)品的特殊性,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上與其他民用產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有較大區(qū)別。首先企業(yè)的客戶單一,主要是軍方,無需考慮市場和銷售,企業(yè)關(guān)注的焦點是產(chǎn)品的生產(chǎn)進度和質(zhì)量。長期以來,軍工企業(yè)成本核算一直按產(chǎn)品號歸集,直接材料按材料領(lǐng)用單,外協(xié)加工費和試驗費按產(chǎn)品號、發(fā)票、入庫單進行實時歸集;燃料動力、制造費用、直接人工按實際發(fā)生額和實作工時進行分攤。由于產(chǎn)品的特點造成工作號的設(shè)置精度不可能達到零部件,只能達到部、套級,使成本核算和差異分析只停留在較粗放的層面上,無法真正對成本的實際形成原因進行分析,也就起不到降低成本的作用。
標(biāo)準(zhǔn)成本法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),通過成本差異的分析與報告,找出成本差異形成的原因,以便及時控制成本的一種成本控制方法。它是以科學(xué)合理的制定標(biāo)準(zhǔn)為前提,以事前估算成本、事中及事后計算與分析差異成本,揭露矛盾的一種成本管理方法。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,依據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本,合理的安排人力、物力和財力,可以起到降低成本的作用。在日常成本核算中,以標(biāo)準(zhǔn)成本列示,成本差異另設(shè)賬戶歸集,期末調(diào)整,可以大大簡化成本核算。
1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。單位產(chǎn)品耗用某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本=該種材料標(biāo)準(zhǔn)價格*該種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量。由于軍品用原材料基本從有資質(zhì)的規(guī)模企業(yè)采購,如若列入企業(yè)合格供應(yīng)商名單,價格就比較穩(wěn)定,材料標(biāo)準(zhǔn)價格以訂貨合同價格為基礎(chǔ),考慮未來各種變動因素、所確定的購買材料應(yīng)當(dāng)支付的價格,即企業(yè)編制的計劃價格。對于軍品企業(yè)來說,以材料消耗定額確定標(biāo)準(zhǔn)消耗量最為合適,因為消耗定額來源于歷史數(shù)據(jù),其所代表的工藝流程和路線已經(jīng)經(jīng)過了大規(guī)模的生產(chǎn)檢驗,且已被企業(yè)廣泛用于產(chǎn)品質(zhì)量控制和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定以及產(chǎn)品定價等方面。以材料消耗定額為基礎(chǔ),通過找出實際生產(chǎn)過程中資源耗費的影響動因,將實際消耗與定額差異量化分析,最終將材料消耗定額修訂為材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量。
2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)*人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)。人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)即直接生產(chǎn)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工時。是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工作時間,包括產(chǎn)品的直接加工工時,必要的停工工時以及廢品耗用工時。一般由生產(chǎn)部門和勞資部門制定并統(tǒng)計完成。以A產(chǎn)品為例,單位A產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=20*24+25*18=930(元/件)
3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制,如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個車間生產(chǎn)加工,應(yīng)將各車間加工該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總,計算出該產(chǎn)品制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本,隨著ERP的普及使用,物料編碼,人員代碼,部門代碼,費用編碼等都已設(shè)置,將生產(chǎn)訂單在系統(tǒng)中輸入后,根據(jù)設(shè)定的公式系統(tǒng)會自動計算出單位制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。將零部件的標(biāo)準(zhǔn)成本作為最小核算單元,逐級匯總形成車間成本、然后公司成本,最終得到一個既基于歷史水平但又高于歷史水平且通過努力可達到的合理值,設(shè)為產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
1.健全和持續(xù)優(yōu)化各種消耗定額。制定各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本,并按責(zé)任單位劃分,發(fā)生生產(chǎn)費用時,及時組織成本差異核算,以便采取相應(yīng)措施控制成本。成本標(biāo)準(zhǔn)一定要由一個權(quán)威機構(gòu)來制定和修訂,制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由技術(shù)、生產(chǎn)、財務(wù)一道參與。制定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)充分考慮工藝流程改造、年度預(yù)算、歷史成本及規(guī)模變動因素,將制定的標(biāo)準(zhǔn)成本錄入年度標(biāo)準(zhǔn)成本庫,然后每年進行實時更新。
2.材料數(shù)量差異、工時差異、費用額差異的核算與分析,應(yīng)對承擔(dān)不同責(zé)任的單位或部門分別考核評價,單位或部門盡可能同班組經(jīng)濟核算結(jié)合,以促使人人關(guān)心成本差異核算。使企業(yè)全體人員明確各自的目標(biāo)責(zé)任,形成千斤重擔(dān)千人挑,人人肩上有指標(biāo),充分調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性。
3.在日常組織成本差異核算的過程中,除了揭露差異額,還要指出差異原因。差異揭示出來后,應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因,進而提出一些改進的措施。差異產(chǎn)生的原因包括兩方面:一方面是因為標(biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成的;另一方面是因為實際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂,對于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進行分析。成本差異的分析一定要由成本中心的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、管理人員進行。
4.為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加準(zhǔn)確,企業(yè)必須在每年年初更新標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫,對所有產(chǎn)品的成本重新評估,如材料主數(shù)據(jù)、物料清單、生產(chǎn)工藝路線發(fā)生較大變化等,以保證數(shù)據(jù)的真實性。
標(biāo)準(zhǔn)成本是將核算同控制、計劃、分析有機結(jié)合而形成的一種比較理想的成本控制系統(tǒng),其優(yōu)越性是傳統(tǒng)成本控制不可比擬的。同時,標(biāo)準(zhǔn)成本也用于存貨的管理與計價,以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定,也可運用于企業(yè)的全面預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面,均是一種科學(xué)可行的方法。軍工企業(yè)如何開展和做好標(biāo)準(zhǔn)成本管理是體現(xiàn)企業(yè)管理水平的一個重要方面,標(biāo)準(zhǔn)成本管理不僅是成本控制的需要,更是企業(yè)以此為抓手,促進基礎(chǔ)管理水平的提高,從而更加有效的提升企業(yè)經(jīng)營效益,實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。
[1]吳大軍.管理會計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2013年8月出版.
[2]張德勇.長江電工的標(biāo)準(zhǔn)化成本體系構(gòu)建.財務(wù)與會計,2015年第3期.
(作者單位:陜西烽火電子股份有限公司)
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2015年5期