趙興明

（天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所 重慶北部新區(qū) 401121）

建造合同完工百分比法的進度確定方法研究

趙興明

（天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所 重慶北部新區(qū) 401121）

在建筑企業(yè)建造合同當(dāng)中，確定建筑工程完工進度、收入以及費用的方法是完工百分比法，在會計準(zhǔn)則中所提到的完工百分比法有三種，每一種方法都存在優(yōu)點與缺點，本文就建造合同完工百分比法的進度確定方法進行探討，并對三種方法進行分析。

完工百分比法；完工進度；方法

在我國經(jīng)濟發(fā)展中，建筑行業(yè)所發(fā)揮的作用是非常重要的，建筑行業(yè)的發(fā)展具有非?？捎^的前景。但是建筑行業(yè)又與其它行業(yè)不同，它的工程項目比較復(fù)雜，在建設(shè)中任何一個環(huán)節(jié)都不能疏忽，每一項建設(shè)內(nèi)容都關(guān)系著整個工程的成本和收入。建筑工程的完工進度、工程收入以及費用的確認比較復(fù)雜，而且容易在確認上造成變動，這就需要采用完工百分比法來準(zhǔn)確的反映建筑工程的具體情況[1]。

1 完工百分比法的概述和應(yīng)用

1.1 完工百分比法的概述

完工百分比法是確定建筑工程完工進度、收入以及費用的方法，通過這種方法能夠準(zhǔn)確的了解建筑工程的具體經(jīng)濟情況。建筑工程的收入和建筑工程的工作量之間的成本應(yīng)該相配比，在建造合同中，可以根據(jù)這中情況來確定得出建筑工程的成本和收入。使用完工百分比法可以有效的控制建筑工程的合同進度，并能夠控制建筑工程的成本費用[2]。

1.2 完工百分比法的應(yīng)用

使用完工百分比法之前，必須通過相關(guān)條件來確定建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計。完工百分比法的使用是為了確定建造合同的完工進度，建筑工程的完工進度可以采用根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定、根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定、根據(jù)實際測定的完工進度三種方法來確定。根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定的方法在建筑企業(yè)中使用的比較廣泛，根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定主要是根據(jù)建筑工程建設(shè)所使用的具體成本費用來確定建造合同的完工進度，建造合同中，已經(jīng)完成的建筑工程的成本費用與未完成的建筑工程的成本費用比例進行計算，可以了解到建筑工程的王工進度。使用根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定的方法，主要是對建筑工程的合同工作量進行預(yù)測，按照完成的工作量來確定建造合同的完工進度，采用根據(jù)實際測定的完工進度的方法需要相關(guān)部門人員進行配合，并且要到建筑工程建設(shè)地點進行實地測量，所以這種方法在實行起來比較困難，使用根據(jù)實際測定的完工進度的方法來確認建造合同的完工進度比較復(fù)雜[3]。使用根據(jù)實際測定的完工進度方法需要通過專業(yè)技術(shù)人員確定建造合同的完工進度，在測量方面很難得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，所以一般情況下，在無法使用另外兩種時，才會使用這種方法。

2 完工百分比法的具體方法

2.1 完工百分比的三種方法計算

在《會計準(zhǔn)則》中規(guī)定可以使用完工百分比法來確定建造合同的完工進度，但必須是在勞務(wù)交易取得收入的確定滿足條件時才可以使用。使用完工百分比法能夠確認建筑工程的收入，并能夠?qū)⒊杀具M行結(jié)轉(zhuǎn)。在完工百分比法中，根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定建造合同完工進度的方法是使用比較普遍的一種方法，這種方法可以用計算公式表示為：

合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×100%

這種方法主要是通過成本比例來進行的，采用這種方法來確認建造合同的完工進度，在實際操作中更為合適[4]。成本比例法與會計假設(shè)中的相關(guān)原則相符合，在確認完工進度方面，能夠達到更好的效果。

在完工百分比法中，根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定的方法，對于工作量容易確定的建造合同來講是比較適用的，在道路工程中，工作量的確定比較容易，使用這種方法最為合適，另外像砌筑工程、土石方挖掘等都可以采用這種方法來確認完工進度，這種方法可以用計算公式表示為：

合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計總工作量×100%

由于根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定的方法實行起來比較復(fù)雜，需要相關(guān)部門人員進行配合，并且要到建筑工程建設(shè)地點進行實地測量，所以采用這種方法來確認完工進度比較困難[5]。

在完工百分比法中，根據(jù)實際測定完工進度的方法一般情況下使用的較少，如果前面兩種方法都無法進行使用時，就可以采用這種方法來確認建造合同的完工進度，這種方法需要通過專業(yè)技術(shù)人員的配合來完成，在測量方面無法得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，所以這種方法很少被使用。

2.2 三種方法中最具優(yōu)勢的方法

根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定的方法，所使用的計量單位只是一個估計值，而不是純貨幣的計量單位，這種方法是通過已經(jīng)提供的勞務(wù)與應(yīng)提供的勞務(wù)總量來確認完工進度的，而這兩個量都是估計值，有這兩個量產(chǎn)生的比例就不可能具備準(zhǔn)確性了，如果用這種方法來確定建造合同的完工進度是不準(zhǔn)確的，這對建筑工程的收入、成本等計算將會產(chǎn)生很大的誤差。根據(jù)實際測定完工進度的方法用于實際當(dāng)中，是很難完成的，這種方法需要專業(yè)人員的配合，而且專業(yè)人員一般是根據(jù)自身的經(jīng)驗和已有的工具來進行判斷，所得出的數(shù)據(jù)都是通過多次判斷估計而來的，然后再根據(jù)估計出來的數(shù)據(jù)進行計算，而且還要估算出應(yīng)提供的勞務(wù)總量，這樣估算出來的勞務(wù)總量并不準(zhǔn)確，每一位專業(yè)人員所測量出來的數(shù)據(jù)都會不相同，如果經(jīng)過多個專業(yè)人員進行測量，那么就會得出多個不同的結(jié)果，每個測量結(jié)果都有一定的差別，這樣很難確定出準(zhǔn)確度建造合同完工進度。

根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定的方法和根據(jù)實際測定完工進度的方法都存在著一些弊端，在確認完工進度方面都不夠準(zhǔn)確，如果經(jīng)常被建筑企業(yè)采用，確定建造合同的完工進度，將會對建筑工程的成本、收入和利潤等的計算都會有很大的影響，計算的結(jié)果不準(zhǔn)確會帶來非常嚴重的后果。建造合同的完工進度反映的是整個建筑工程在施工中的所有情況，具有動態(tài)性，如果在完工之后再核實是比較困難的，不同的專業(yè)人員和不同的方法對完工僅對進行確認的結(jié)果都是不一樣的，而實際上所投入的勞務(wù)交易是相同的，這就使得對完工進度的確認并不準(zhǔn)確，對企業(yè)的利潤也會帶來不可估量的后果。所以在確定完工進度之后必須列明所使用的方法，而且可以盡量選擇根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定建造合同完工進度的方法。

根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定建造合同完工進度的方法相對于其它兩種方法來講，更能準(zhǔn)確的確認完工進度。因為已經(jīng)發(fā)生的成本是一個純貨幣計量，能夠通過已經(jīng)發(fā)生的成本準(zhǔn)確的計算出勞務(wù)交易量，并能準(zhǔn)確的確定完工進度，計算出建筑工程的成本、收入和利潤。在《會計準(zhǔn)則》中有提到，采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定建造合同完工進度的方法相對于其它方法來講更加合理，也是比較科學(xué)的[6]。由于貨幣計量單位在計算企業(yè)的經(jīng)營過程以及企業(yè)的財務(wù)成果時比較全面和準(zhǔn)確，而根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定建造合同完工進度的方法正是通過貨幣計量來完成的，所以采用這種方法更適合。在使用成本比例確認完工進度時，必須要根據(jù)《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定來進行，在進行會計核算時要嚴格按照原則來核算，雖然在準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)可以使用完工百分法的三種方法來確認完工進度，但如果選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定建造合同完工進度的方法將更為準(zhǔn)確，在實際運用中值得被廣泛使用。

3 結(jié)束語

綜上所述，本文分析了完工百分比法是確定建筑工程完工進度、收入以及費用的方法；闡述了完工百分比法包括根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定、根據(jù)已完成的合同的工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定、根據(jù)實際測定的完工進度三種方法；提出了在完工百分比法中最具優(yōu)勢的一種方法，以及其它兩種方法存在的弊端，以達到準(zhǔn)確確認建造合同完工進程的目的。

[1]鄭奇洪.建造合同中完工百分比法的確定方法探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，21（1）：311～312.

[2]馮晗.關(guān)于對完工百分比法實施中幾個問題的思考[J].科學(xué)與財富，2011，15（7）：90～91.

[3]袁東歐，王玨瑜.施工企業(yè)建造合同收入、成本確認的新探索[J].財務(wù)與會計，2012，26（2）：41～42.

[4]賈嵐.建造合同之完工百分比法的缺陷及對策分析[J].財經(jīng)界，2012，23 （8）：80～81.

[5]陳麗珍.完工百分比法存在的問題及解決對策[J].財務(wù)與會計，2012，15 （1）：60.

[6]耿向京.完工百分比法在建造合同中的選擇與應(yīng)用[J].工程建設(shè)與設(shè)計，2010，40（5）：159～162.

TU723.1

A

1673-0038（2015）24-0209-02

2015-5-25

趙興明（1981-），男，注冊會計師，會計師，研究生，主要從事賬務(wù)審計工作。