周四軍 張 平

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我國(guó)增值稅擴(kuò)圍對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的CGE研究

周四軍 張 平

結(jié)合中國(guó)國(guó)情構(gòu)建基于凱恩斯宏觀閉合的稅收CGE模型，并設(shè)置四種模擬方案以測(cè)算不同增值稅擴(kuò)圍改革方案對(duì)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。研究結(jié)果表明：全面實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革，能夠帶動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力工具；對(duì)全行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；稅率選擇不宜過(guò)高和過(guò)低。建議進(jìn)一步加快增值稅改革，盡可能地?cái)U(kuò)大增值稅的征收范圍，并對(duì)各行業(yè)征收統(tǒng)一的適中稅率，以更好地發(fā)揮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的調(diào)節(jié)作用。

增值稅擴(kuò)圍； 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整； CGE模型； 模擬分析

一 引 言

增值稅制具有多環(huán)節(jié)征稅的普遍性和按增值額征收的合理性，增值稅(Value-added Tax，縮寫(xiě)為VAT)擴(kuò)圍改革是將現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，是稅制改革的重要舉措和必經(jīng)之路。擴(kuò)大增值稅征收范圍，不僅有利于增值稅鏈條的完整性，充分發(fā)揮增值稅中性和公平性的優(yōu)勢(shì)，還能夠消除我國(guó)兩稅并存的體制缺陷，提高稅收征管效率。我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革分為三個(gè)階段：一是在部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)，上海市于2012年1月1日率先實(shí)施了這一改革；二是從2013年開(kāi)始，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電信業(yè)等部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)改征增值稅；三是在全行業(yè)全國(guó)范圍內(nèi)征收增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅。

本文立足于我國(guó)實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革的事實(shí)，通過(guò)構(gòu)建基于凱恩斯閉合的可計(jì)算一般均衡模型(簡(jiǎn)稱CGE模型)來(lái)模擬研究不同的增值稅擴(kuò)圍改革方案對(duì)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，并將測(cè)算結(jié)果進(jìn)行比較分析研究，得到對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整最有利的增值稅擴(kuò)圍改革方案，擬為優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)提供理論參考依據(jù)。

二 文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)增值稅的性質(zhì)、運(yùn)行特點(diǎn)以及宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了大量探究。Gjems-Onstad (1993)[1]指出引入或擴(kuò)大增值稅可能對(duì)第三部門組織有重要影響，和所得稅相比，增值稅的優(yōu)勢(shì)相對(duì)較弱，但仍是增加財(cái)政收入的重要工具。Bird和Gendron(2007)[2]認(rèn)為“最優(yōu)”的增值稅稅制亦不能完全解決所有發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)型國(guó)家面臨的財(cái)政問(wèn)題，但對(duì)于消費(fèi)稅比重較大的國(guó)家，實(shí)行增值稅是最優(yōu)的稅制形式。蔡昌(2011)[3]從增值稅擴(kuò)圍有利于消除重復(fù)征稅、強(qiáng)化稅收中性、遏制逃稅的角度闡述了增值稅擴(kuò)圍的必要性。

一些學(xué)者從理論上分析了稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要影響。李文(2006)[4]圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的供給要素進(jìn)行研究，揭示了我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制，同時(shí)提出降低宏觀稅負(fù)，完善稅收體系和相關(guān)稅式支出政策的建議。胡怡建和田志偉(2014)[5]從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)和層次提升效應(yīng)和重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展效應(yīng)等五個(gè)角度闡述了“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)。

實(shí)證分析方面，Keen和Lockwood(2010)[6]利用25年143個(gè)國(guó)家的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)影響采納增值稅的因素較多，而且增值稅對(duì)收入比率的影響復(fù)雜深遠(yuǎn)，但實(shí)行增值稅仍是有效的稅收政策。潘文軒(2012)[7]利用投入產(chǎn)出表測(cè)算增值稅擴(kuò)圍改革影響服務(wù)業(yè)各行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的凈效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)服務(wù)業(yè)不同行業(yè)稅負(fù)變化有很大差異，且稅改后的增值稅稅率水平與中間投入比率是影響稅負(fù)變動(dòng)的主要因素。CGE模型由于其在政策模擬分析方面的優(yōu)勢(shì)，能夠很好地用于探討增值稅擴(kuò)圍改革的途徑和方法。王朝才、許軍和汪昊(2012)[8]選用CGE模型為數(shù)據(jù)模擬和政策分析的工具，在稅收中性的約束下設(shè)置了增值稅擴(kuò)圍模擬方案，發(fā)現(xiàn)從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的角度來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍的最優(yōu)方案是最大范圍地?cái)U(kuò)大增值稅征收范圍，同時(shí)在各行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率。趙迎春、田志偉和王鐘興(2013)[9]建立了多部門CGE來(lái)量化模擬研究增值稅擴(kuò)圍改革，測(cè)算結(jié)果表明對(duì)于增值稅擴(kuò)圍改革的資源配置效應(yīng)，第二產(chǎn)業(yè)的收益程度大于第三產(chǎn)業(yè)，并提出先將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍的政策建議。

綜合來(lái)看，盡管學(xué)術(shù)界對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革做了較多研究，但對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系僅限于理論研究。本文對(duì)增值稅擴(kuò)圍前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行量化比較，以詳實(shí)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，建立盡可能描述宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的社會(huì)可核算矩陣，并將其與政策模擬工具——CGE模型相結(jié)合，具體分析增值稅擴(kuò)圍對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的預(yù)期效應(yīng)。

三 模型、方法和數(shù)據(jù)

建立基于中國(guó)基本國(guó)情構(gòu)建凱恩斯閉合的稅收CGE模型，以綜合評(píng)估增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策效應(yīng)。該模型包含商品與要素兩大類市場(chǎng)，居民、企業(yè)、政府和國(guó)外四個(gè)主體，以及增值稅和營(yíng)業(yè)稅等多種基本稅收。商品市場(chǎng)細(xì)分為42個(gè)生產(chǎn)部門(其中有16個(gè)部門需要改征增值稅，包括“建筑業(yè)”和除“批發(fā)和零售業(yè)”外的第三產(chǎn)業(yè))。此外，擬用合理的指標(biāo)對(duì)擴(kuò)圍改革前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)進(jìn)行衡量，增強(qiáng)結(jié)論的說(shuō)服力。在數(shù)據(jù)方面，設(shè)置了盡可能描述宏觀經(jīng)濟(jì)的社會(huì)核算矩陣。

(一)稅收CGE模型的構(gòu)建

CGE模型起源于瓦爾拉斯一般均衡理論，既描述了市場(chǎng)作用機(jī)制，又體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)多個(gè)部門和多個(gè)核算賬戶之間的相互關(guān)系，可定量地模擬各經(jīng)濟(jì)變量的交叉和綜合影響，常被用于經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共政策研究，能夠綜合評(píng)估增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。下面研究含稅的生產(chǎn)模塊和宏觀閉合。

1.含稅的生產(chǎn)模塊

用兩層嵌套的生產(chǎn)函數(shù)來(lái)描述活動(dòng)部門的生產(chǎn)行為，每個(gè)生產(chǎn)部門按利潤(rùn)最大化或成本最小化的原則決定要素投入及產(chǎn)出。

最高一層的嵌套函數(shù)包括增值和中間投入，兩種投入以固定替代彈性(CES)生產(chǎn)函數(shù)來(lái)形成商品的總供給。

(1)

(2)

PAa·QAa=(PVAa·QVAa+PINTAa·QINTAa)·(1+tbusa+tproa),a∈A

(3)

嵌套函數(shù)的第二層包括兩個(gè)底層函數(shù)，即增值和中間投入的生產(chǎn)函數(shù)。增值的生產(chǎn)函數(shù)為CES函數(shù)，勞動(dòng)要素和資本要素為投入。中間投入的生產(chǎn)函數(shù)為列昂惕夫生產(chǎn)函數(shù)。

(4)

(5)

PVAa·QVAa=(1+tvala)·WL·QLDa+(1+tvaka)·WK·QKDa,a∈A

(6)

QINTca=icaca·QINTAa

(7)

(8)

在生產(chǎn)模塊的設(shè)置中，營(yíng)業(yè)稅和其他生產(chǎn)稅在式(3)中被刻畫(huà)，其平均有效稅率分別為tbusa和tproa。增值稅分為勞動(dòng)增值稅和資本增值稅兩部分，通過(guò)式(5)和式(6)描述，tvaka和tvala分別為資本和勞動(dòng)的增值稅平均有效稅率。

2.宏觀閉合

基于中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特征，稅收CGE模型選擇凱恩斯宏觀閉合，即勞動(dòng)和資本的供應(yīng)量不受限制，由需求單方面決定，要素的價(jià)格是固定的。

(9)

(10)

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的度量方法

增值稅擴(kuò)圍的方法不同對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效應(yīng)也會(huì)有差異，若要對(duì)改革前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)進(jìn)行量化分析，必須選取合理的度量指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化兩個(gè)方面衡量。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)換能力和良好的適應(yīng)性，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)間的相互協(xié)調(diào)程度、數(shù)量比例關(guān)系和經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變規(guī)律由低級(jí)到高級(jí)演進(jìn)，主要表現(xiàn)為各產(chǎn)業(yè)部門之間產(chǎn)值比例變動(dòng)。本研究借鑒干春暉、鄭若谷和于典范(2011)[10]對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化兩個(gè)維度對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)進(jìn)行量化比較。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的度量

泰爾指數(shù)(TL指數(shù))又稱泰爾熵，相對(duì)于傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)偏離度指數(shù)，不僅保留了理論基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)含義，同時(shí)考慮到產(chǎn)業(yè)的相對(duì)重要性，是能夠更好度量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度的指標(biāo)。泰爾指數(shù)的計(jì)算公式如下：

(11)

其中Y表示國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，L表示就業(yè)，i表示產(chǎn)業(yè)類別，n表示產(chǎn)業(yè)部門總數(shù)。

式(11)中Y/L表示生產(chǎn)率，根據(jù)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，經(jīng)濟(jì)最終處于均衡狀態(tài)，各產(chǎn)業(yè)部門生產(chǎn)率水平相同，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)均衡狀態(tài)下，Yi/Li=Y/L，從而TL=0。可見(jiàn)泰爾指數(shù)不為0時(shí)，表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，而且偏離0的程度越大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度越低，是個(gè)負(fù)向指數(shù)。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的衡量

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的一種衡量，采用第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)值之比(TS指數(shù))進(jìn)行度量。

(12)

其中Y2、Y3分別代表第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值。

TS指數(shù)能夠清楚地表述經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移動(dòng)向，是個(gè)正向指數(shù)，若TS值呈上升狀態(tài)，就意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重心正在向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在升級(jí)。

此外，干春暉等(2011)[10]通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，TL值和TS值的相關(guān)性較弱，且演變趨勢(shì)的差異性較高，在一定程度上不必考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化之間的交互作用，能夠更好地對(duì)增值稅擴(kuò)圍前后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行量化。

(三)相關(guān)的SAM表和參數(shù)校準(zhǔn)

為了給稅收CGE模型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并應(yīng)用于分析增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效應(yīng)，需要編制描述中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的社會(huì)核算矩陣(以下簡(jiǎn)稱SAM)。SAM表包含了大量詳實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，能夠揭示經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和聯(lián)系，是CGE模型的分析框架和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

宏觀SAM表的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于投入產(chǎn)出表，目前中國(guó)投入產(chǎn)出表只更新到2007年，因此以2007年的投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的SAM表，并基于此進(jìn)行CGE模型運(yùn)算。SAM表中的中間投入、居民消費(fèi)、固定資本形成、政府消費(fèi)、出口、進(jìn)口、要素投入以及生產(chǎn)稅凈額等數(shù)據(jù)均來(lái)自《2007年中國(guó)投入產(chǎn)出表》，進(jìn)口關(guān)稅、政府對(duì)國(guó)外的支付、政府的債務(wù)收入和政府的國(guó)外轉(zhuǎn)移支付等數(shù)據(jù)來(lái)自《2008年中國(guó)財(cái)政年鑒》，增值稅和營(yíng)業(yè)稅數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)稅務(wù)年鑒2007》，CES等函數(shù)替代彈性數(shù)據(jù)參照相關(guān)文獻(xiàn)。另外，為了保證SAM表中重要賬戶數(shù)據(jù)的原始性和真實(shí)性，本文借鑒范金、楊中衛(wèi)和趙彤(2010)[11]的平衡項(xiàng)處理方法，即將官方、權(quán)威的數(shù)據(jù)先填入SAM表中，然后把某些含義不明確或重要性不大的科目作為相應(yīng)賬戶的平衡項(xiàng)。

在SAM表的基礎(chǔ)上，將校調(diào)估算的參數(shù)值帶入CGE模型進(jìn)行求解，發(fā)現(xiàn)本文的SAM表和CGE模型能夠通過(guò)復(fù)制檢驗(yàn)，數(shù)據(jù)、模型和程序是可靠的，適用于對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革效應(yīng)的模擬研究。

四 模擬分析

(一)模擬方案的設(shè)定

1.基準(zhǔn)方案

增值稅改革主要包括增值稅轉(zhuǎn)型和增值稅擴(kuò)圍兩部分，而增值稅轉(zhuǎn)型改革早已于2009年全面實(shí)施。為更準(zhǔn)確地衡量增值稅擴(kuò)圍效應(yīng)，基于所編制的SAM表運(yùn)用CGE模型模擬了增值稅轉(zhuǎn)型改革，并把測(cè)算結(jié)果作為增值稅擴(kuò)圍改革前的基準(zhǔn)方案，進(jìn)行后續(xù)的政策研究。通過(guò)將模擬方案和基準(zhǔn)方案的測(cè)算結(jié)果對(duì)比，得出不同增值稅擴(kuò)圍改革方案對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，進(jìn)而得到最有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革方案。

2.模擬方案

圍繞著增值稅擴(kuò)圍改革的路徑和稅率，設(shè)置四種模擬方案來(lái)探究不同改革方案對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，進(jìn)而找出最有利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)的擴(kuò)圍方案。

模擬方案一和模擬方案二分別模擬了現(xiàn)行的增值稅擴(kuò)圍改革(部分?jǐn)U圍改革)和全國(guó)全行業(yè)增值稅擴(kuò)圍改革，通過(guò)評(píng)估相應(yīng)的政策效應(yīng)，對(duì)全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革提供實(shí)證支撐。

(1)模擬方案一。根據(jù)目前增值稅擴(kuò)圍改革的進(jìn)程，設(shè)置部分?jǐn)U圍改革方案：將屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)”、“計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”、“租賃業(yè)”、“研究與試驗(yàn)發(fā)展業(yè)”、“綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“文化、體育和娛樂(lè)業(yè)”以及“郵政業(yè)”這7個(gè)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，相關(guān)的增值稅率參照目前實(shí)施的法定稅率(在征管過(guò)程中，實(shí)際稅率會(huì)與法定稅率有所偏差，需要設(shè)定調(diào)整系數(shù)：通過(guò)多次CGE模擬發(fā)現(xiàn)調(diào)整系數(shù)不會(huì)影響本文的研究結(jié)論，只會(huì)作用于相關(guān)指標(biāo)值的大小水平，故為了保證宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義，在全文中設(shè)定法定稅率的平均調(diào)整系數(shù)為0.8)。

(2)模擬方案二。全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革的方案：將征收營(yíng)業(yè)稅的16個(gè)行業(yè)全部改征增值稅，除模擬方案一的7行業(yè)之外還包括“建筑業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“金融業(yè)”、“房地產(chǎn)業(yè)”、“水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)”、“居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)”以及“公共管理和社會(huì)組織”。稅率的選取主要參照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的其他政府文件。

增值稅擴(kuò)圍改革后的稅率設(shè)置是該項(xiàng)稅制改革的核心問(wèn)題。為此，在模擬方案一和模擬方案二的基礎(chǔ)上，模擬方案三和模擬方案四主要從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的視角探究增值稅擴(kuò)圍改革后的稅率設(shè)置問(wèn)題。已有研究表明，過(guò)多的增值稅稅率級(jí)次會(huì)造成效率損失，違背稅收中性原則，因此，模擬方案三和模擬方案四將統(tǒng)一相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率。此外，為了衡量稅率水平對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，本文設(shè)置多檔稅率進(jìn)行模擬分析，分別是17%、11%和6%。

(3)模擬方案三。在全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍的條件下，統(tǒng)一第三產(chǎn)業(yè)部門的增值稅稅率，并模擬多檔稅率，包括17%、11%和6%，其他行業(yè)的稅率和模擬方案二相同。

(4)模擬方案四。在全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革的條件下，原增值稅行業(yè)與擴(kuò)圍行業(yè)實(shí)施統(tǒng)一的增值稅率，稅率分別是17%、11%和6%。

(二)模擬結(jié)果分析

將稅率設(shè)為外生變量，利用GAMS程序測(cè)算不同模擬方案下的國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。下面主要探究主要宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)的變化，進(jìn)而估量不同增值稅擴(kuò)圍改革方案的效應(yīng)，優(yōu)選出最佳的擴(kuò)圍改革方案。

1.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響的模擬測(cè)算

模擬方案一和模擬方案二分別模擬的是部分?jǐn)U圍改革和全面擴(kuò)圍改革情形，且擴(kuò)圍后的增值稅稅率為差別稅率，比較符合實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革的實(shí)際情況，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)其宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行量化的目標(biāo)。

表1 增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)主要宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響 單位：億元

從表1中可以看出，目前的部分增值稅擴(kuò)圍改革并沒(méi)有對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)帶來(lái)積極的作用，大多數(shù)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都有一定程度的降低。根據(jù)模擬方案二的測(cè)算結(jié)果，全面實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革之后，大部分宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相對(duì)于部分?jǐn)U圍都有所增長(zhǎng)。從模擬結(jié)果來(lái)看，若全面推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革可以使GDP增長(zhǎng)0.701%，總產(chǎn)出量增長(zhǎng)0.952%，同時(shí)帶動(dòng)勞動(dòng)總需求增長(zhǎng)0.319%，增加了就業(yè)機(jī)會(huì)，使居民總收入有0.298%的增幅，政府總的稅收收入也增長(zhǎng)了0.563%。另外，全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)進(jìn)出口的影響非常顯著，兩者都在1%之上，對(duì)出口的帶動(dòng)作用更達(dá)到2.04%，有利于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。值得注意的是經(jīng)過(guò)增值稅全面擴(kuò)圍改革之后，資本總需求量并沒(méi)有增加，而是降低了0.351%，可見(jiàn)在實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革的過(guò)程中，政府仍需制定相應(yīng)的措施促進(jìn)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)投資。

總的來(lái)說(shuō)，模擬結(jié)果表明，部分?jǐn)U圍改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有一定的負(fù)面效應(yīng)，但全面實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革之后，會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有積極作用，能夠促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，不可否定既有擴(kuò)圍改革成果，而應(yīng)有條不紊地加快改革進(jìn)程，并制定相關(guān)的輔助政策。

2.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬測(cè)算

在探討增值稅擴(kuò)圍改革方案和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)系時(shí)，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級(jí)化兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)比不同模擬方案下的TL指數(shù)和TS指數(shù)(見(jiàn)表2和表3)。

表2 增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬結(jié)果

表3 增值稅擴(kuò)圍改革不同稅率對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬結(jié)果

增值稅轉(zhuǎn)型和增值稅擴(kuò)圍改革作為重要的稅收政策，會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有不同的影響。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，通過(guò)計(jì)算可知中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)指數(shù)：TL為0.174， TS為0.760。模擬增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，TL指數(shù)為0.173，TS指數(shù)為0.728，相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型之前，兩指數(shù)都有一定程度降低，說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型改革能夠改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化程度，但由于增值稅轉(zhuǎn)型改革是針對(duì)征收增值稅的行業(yè)進(jìn)行的，主要集中于第二產(chǎn)業(yè)，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的作用并不明顯，甚至有一定的負(fù)面影響。為了發(fā)揮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的調(diào)節(jié)作用，需要進(jìn)一步實(shí)行增值稅改革，即擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

模擬方案一是根據(jù)現(xiàn)行的營(yíng)改增進(jìn)程模擬部分?jǐn)U圍，結(jié)果顯示TL值為0.175，TS指數(shù)為0.731，均大于基準(zhǔn)狀態(tài)的指數(shù)值，說(shuō)明若只對(duì)“交通運(yùn)輸業(yè)”等7個(gè)行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化，但對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化有一定程度的負(fù)面影響。為了盡可能真實(shí)和全面探討增值稅擴(kuò)圍對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，需要進(jìn)一步討論全面擴(kuò)圍改革的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響。

由表2可見(jiàn)模擬方案二的TL指數(shù)和TS指數(shù)分別為0.172和0.729，比較發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化還是高級(jí)化，模擬方案二的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)要優(yōu)于基準(zhǔn)方案。這表明在增值稅擴(kuò)圍改革推進(jìn)的過(guò)程中會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化帶來(lái)一定的負(fù)面影響，但隨著其在全國(guó)全行業(yè)范圍的實(shí)行，最終會(huì)有積極的效應(yīng)。由此可知從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度上，一定要堅(jiān)定不移的擴(kuò)大增值稅征收范圍，并盡可能快的實(shí)現(xiàn)增值稅的全面擴(kuò)圍。

模擬方案三和模擬方案四圍繞不同的增值稅稅率對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行研究。此兩種模擬方案均是將全國(guó)各行業(yè)納入增值稅的征收范圍，不同的是模擬方案三對(duì)第三產(chǎn)業(yè)部門征收統(tǒng)一稅率，模擬方案四對(duì)全部行業(yè)部門(除農(nóng)業(yè))征收統(tǒng)一增值稅率。同時(shí)，本文在模擬方案三、四中共設(shè)置了三檔稅率，分別模擬在不同的稅率條件下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的狀態(tài)。

(1)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化角度來(lái)看。在17%、11%和6%的增值稅稅率條件下，模擬方案三的TL指數(shù)分別為0.173、0.168和0.161，模擬方案四的TL指數(shù)分別為0.171、0.162和0.152，可見(jiàn)此兩種模擬方案TL指數(shù)隨著增值稅稅率的降低而減小，說(shuō)明較低的稅率更有利于提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度。

模擬方案二的TL指數(shù)為0.172，在模擬方案三的TL指數(shù)變化范圍內(nèi)，這表明從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化程度上看，在實(shí)行全面擴(kuò)圍改革時(shí)，通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)部門設(shè)置合適的統(tǒng)一稅率能夠得到優(yōu)于差別稅率條件下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)。而模擬方案四的三個(gè)TL指數(shù)都低于0.172，說(shuō)明模擬方案四中三種稅率下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)都優(yōu)于基準(zhǔn)狀態(tài)。同時(shí)，對(duì)比模擬方案三和模擬方案四的TL指數(shù)，發(fā)現(xiàn)在相同的稅率變化下，模擬方案四中TL指數(shù)變化的幅度更大，對(duì)稅率變化更敏感，可見(jiàn)按照對(duì)全行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率的方案進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

(2)從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級(jí)化角度來(lái)看。在17%、11%和6%的增值稅稅率條件下，模擬方案三TS指數(shù)分別為0.766、0.726和0.661，模擬方案四的TS指數(shù)分別為0.774、0.670和0.580，說(shuō)明這兩種模擬方案的TS指數(shù)隨著增值稅稅率的降低而降低，較高的稅率更有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化程度。此外，模擬方案二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的TS指數(shù)0.729，在模擬方案三、四的變化范圍內(nèi)，說(shuō)明從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化出發(fā)，在全面擴(kuò)圍改革時(shí)實(shí)行統(tǒng)一稅率有利于促進(jìn)稅收中性，優(yōu)化資源配置。模擬結(jié)果還顯示：類似于TL指數(shù)，模擬方案四的TS指數(shù)對(duì)稅率的變化更敏感，能過(guò)更大限度地發(fā)揮稅收中性的原則，因此，從調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度上講中國(guó)更應(yīng)該對(duì)全行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率。

通過(guò)以上分析可知，類似于模擬方案四的擴(kuò)圍方案更有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，即在全行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一稅率。同時(shí)，模擬結(jié)果顯示隨著增值稅率的變化，TL和TS指數(shù)的優(yōu)劣性成反向變動(dòng)，為了在合理化和高級(jí)化兩個(gè)方面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)圍后的統(tǒng)一稅率水平不宜偏高和偏低，與17%和6%相比，11%的稅率更優(yōu)，即適中的稅率更有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

五 結(jié)論及政策建議

(一)主要結(jié)論

本文建立了一個(gè)符合中國(guó)基本國(guó)情的凱恩斯閉合CGE模型，基于大量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)構(gòu)建社會(huì)核算矩陣SAM表，測(cè)算4種增值稅擴(kuò)圍改革模擬方案對(duì)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同影響。模擬結(jié)果表明：部分?jǐn)U圍改革對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有一定的負(fù)面效應(yīng)，但全面實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有積極作用，能夠改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，因此不可否定改革，而應(yīng)有條不紊地加快改革進(jìn)程，并制定相關(guān)的輔助政策。

1.模擬測(cè)算結(jié)果表明增值稅的部分?jǐn)U圍對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)存在著負(fù)面影響，但全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革之后，這種負(fù)面效應(yīng)會(huì)被消除，并促進(jìn)GDP、總產(chǎn)出量和勞動(dòng)總需求量等宏觀經(jīng)濟(jì)指數(shù)的增長(zhǎng)，但會(huì)帶來(lái)資本總需求量減少。

2.全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍之后的TL指數(shù)和TS指數(shù)分別為0.172和0.729，要優(yōu)于增值稅轉(zhuǎn)型后(基準(zhǔn)方案)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指標(biāo)，說(shuō)明全面推行增值稅擴(kuò)圍改革是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力政策工具。

3.關(guān)于增值稅擴(kuò)圍改革的稅率設(shè)置問(wèn)題的探討表明，實(shí)行統(tǒng)一稅率要優(yōu)于差別稅率，同時(shí)隨著增值稅稅率的變化，TL和TS指數(shù)的優(yōu)劣性成反向變動(dòng)的關(guān)系，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級(jí)化出發(fā)，稅率的設(shè)計(jì)要適中，在11%左右為最佳。

(二)政策建議

根據(jù)增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的模擬研究，為了更好地發(fā)揮增值稅擴(kuò)圍對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用，提出如下政策建議：

1.穩(wěn)步實(shí)施增值稅的全面擴(kuò)圍

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)能夠?qū)嵸|(zhì)性推進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，是目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力。經(jīng)過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化程度有所降低，需要進(jìn)一步推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革。測(cè)算結(jié)果顯示，雖然目前中國(guó)實(shí)行的部分?jǐn)U圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化程度和宏觀經(jīng)濟(jì)有一定的負(fù)面作用，但隨著增值稅的全面擴(kuò)圍，最終會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)積極的影響，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)?？梢?jiàn)加緊推進(jìn)增值稅全面擴(kuò)圍改革具有重要的意義，即應(yīng)盡早將“建筑業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”等9個(gè)部門納入增值稅的征收范圍。同時(shí)，全面實(shí)施全行業(yè)增值稅擴(kuò)圍會(huì)對(duì)資本總需求量帶來(lái)些負(fù)面效應(yīng)，政府應(yīng)當(dāng)同步推行相關(guān)的輔助政策，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

2.慎重選擇增值稅擴(kuò)圍之后的稅率

增值稅擴(kuò)圍改革后的稅率設(shè)置具有重要意義，其對(duì)各行業(yè)的稅負(fù)有直接影響，關(guān)系到整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響十分顯著。從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，最優(yōu)的增值稅擴(kuò)圍改革方案是對(duì)全行業(yè)征收統(tǒng)一稅率，最大程度的促進(jìn)稅收中性原則，且稅率的大小要適中，不宜偏高和偏低，以11%左右為宜。但模擬結(jié)果是建立在一系列簡(jiǎn)化和假設(shè)前提下測(cè)算出來(lái)的，實(shí)際設(shè)置稅率時(shí)還要充分考慮各行業(yè)的特點(diǎn)以及其對(duì)政府稅收收入等各方面的影響。

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Impact of Value-added Tax Expanding on China’s Industrial Structure: A CGE Simulation Study

ZHOU Si-jun ZHANG Ping

According to China’s national conditions, the paper constructs a tax CGE model based on keynesian macro closure and sets up four kinds of simulation projects. Study indicates that comprehensive implement of VAT expansion reform can promote the development of macro economy, and can be used as a powerful tool for industrial structure’s adjustment. Meanwhile, unified rate after expanding around the whole industry is more advantageous to the optimization of industrial structure, and the choice of tax rate should be moderate. In order to promote the positive effect of industrial structure on economic growth, VAT expansion should be further implemented, and the moderate and unified tax rates in various industries should be chosen.

VAT expansion; industrial structure adjustment; CGE model; simulation analysis

2015-04-22

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“考慮環(huán)境效應(yīng)的我國(guó)能源利用效率統(tǒng)計(jì)與政策優(yōu)化研究”(編號(hào)：14BTJ010，主持人：周四軍)。

周四軍，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，湖南大學(xué)金融與統(tǒng)計(jì)學(xué)院教授，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)分析；張平，湖南大學(xué)金融與統(tǒng)計(jì)學(xué)院碩士研究生，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)分析。

F207

A

1674-8298(2015)04-0036-09

[責(zé)任編輯：莫 揚(yáng)]

10.14007/j.cnki.cjpl.2015.04.004