張曉梅

【摘 要】在介紹了公允價值的立本含義及意義之后，分析了公允價值對我國財務(wù)工作所產(chǎn)生的影響，并據(jù)此提出了相應(yīng)的對策建議，以使得公允價值在財務(wù)工作中更好地發(fā)揮其優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】公允價值；財務(wù)工作；影響；對策

一、引言

2014年7月1日，《CAS39——公允價值計量》作為一項新的會計準(zhǔn)則正式執(zhí)行，這無疑是我國會計理論與實務(wù)的重大進(jìn)展，也加快了我國會計準(zhǔn)則與國際接軌的步伐。在目前的市場條件下，公允價值的使用對于財務(wù)工作的影響如何，如何更好發(fā)揮公允價值的優(yōu)勢，都值得深入分析和研究。

二、公允價值的含義及意義

1.公允價值的含義

公允價值的概念雖然早已引入我國的會計準(zhǔn)則，但其準(zhǔn)則卻是在2014年才正式頒布的。在2014年7月新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》中，有關(guān)公允價值的定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能受到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”公允價值一是強調(diào)有序交易和交易雙方相互熟悉情況，并對主要市場和最有利市場進(jìn)行了界定，對信息的充分性作出了要求；二是強調(diào)交易主體應(yīng)包括所有的市場參與者，充分考慮了交易雙方以外的第三方的對資產(chǎn)的價值估計；三是由于持續(xù)經(jīng)營強調(diào)負(fù)債的公允價為轉(zhuǎn)移價格而非清償價格；四是強調(diào)公允價值具有時效性，同一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值在不同時點是會發(fā)生變化的。

2.引入公允價值的意義

公允價值的引入對于會計理論與實務(wù)有著重大的意義，首先，公允價值的使用是我國會計準(zhǔn)則同國際實質(zhì)性趨同的第一步，有利于從會計計量為突破點，與國際會計準(zhǔn)則框架相接軌，并逐步實現(xiàn)整個準(zhǔn)則體系的健全和完善。其次，公允價值的使用標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟日趨成熟，公允價值的計量方式需要大量的市場交易及其效益信息作為支撐，只有市場經(jīng)濟發(fā)展到一定的水平，才能初步符合使用公允價值的條件。最后，公允價值的使用有利于發(fā)揮會計準(zhǔn)則在整個資本市場中的基礎(chǔ)作用，在后金融危機和經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)之間的并購重組愈發(fā)頻繁，而資本市場的各項交易需要公允價值作為其交易價格的重要參考，公允價值的計量模式有利于提供充分的市場交易信息，減少交易成本和市場摩擦。

三、公允價值對財務(wù)工作的影響分析

1.對市場信息質(zhì)量要求提高，信息成本提高

市場機制健全完善和交易信息的充分體現(xiàn)是公允價值計量的重要依據(jù)，因此公允價值計量對市場的諸多交易信息的質(zhì)量要求大大提高。自2006年以來，公允價值已經(jīng)取得了較好的發(fā)展，但由于我國市場的現(xiàn)實情況，交易的公平性和交易信息的充分性并不高，部分資產(chǎn)或負(fù)債的交易市場并不活躍，非貨幣性資產(chǎn)交換等的交易價格可能出現(xiàn)較為嚴(yán)重的扭曲，當(dāng)前我國的會計信息質(zhì)量尚有待提高，因此整個市場交易的信息質(zhì)量并不能充分滿足公允價值計量的要求，我國的市場機制完善和交易信息的優(yōu)化還有很長的一段路要走。同時，在公允價值計量下，會計人員需要綜合分析各種市場因素、考慮實體性貶值和經(jīng)濟性貶值，以獲取更為可靠的取價依據(jù)。這需要更多的人力、物力和財力，獲取資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值的信息成本大大提高。

2.加大了評估的理論和技術(shù)難度

公允價值計量對評估的理論與技術(shù)的要求也更高，但我國有關(guān)公允價值的估值理論和估值技術(shù)都不高。目前，資產(chǎn)評估的成本法、收益法和市場法都存在較多的假設(shè)和約束條件，沒有全面考慮各種復(fù)雜的交易要素，難以充分滿足公允價值的要求，評估價值與資產(chǎn)或負(fù)債的真實價值可能會出現(xiàn)較大的偏差。許多單位特別是中小企業(yè)的財務(wù)報表的項目存在許多不規(guī)范之處，公允價值的市場信息獲取不全面，各種業(yè)務(wù)在實際的交易中與其賬面價值存在著較大的差異。同時金融工具的定價、未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定都存在著很大的不確定性，具體的估值操作也存在很大的困難，都對會計人員的職業(yè)判斷和對信息的了解程度提出了很高的要求。

3.存在著一定的利潤操作空間

公允價值在財務(wù)工作中確實有許多十分明顯的優(yōu)勢，但在許多方面卻為企業(yè)的管理人員提供了一定的利潤操縱和空間，財務(wù)報表的粉飾難免存在。在實務(wù)中，許多企業(yè)利用市場機制的漏洞，任意調(diào)整企業(yè)的公允價值，改變固定資產(chǎn)的折舊額和相關(guān)股權(quán)投資的收益量，以實現(xiàn)盈余管理的目的，上市公司通過利用公允價值調(diào)節(jié)利潤和粉飾報表以摘除ST的帽子的案例并不少見。同時，許多投資者關(guān)注企業(yè)的市盈率、市凈率和凈利潤等指標(biāo)，而較少關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等收益的核心來源，使得部分企業(yè)利用公允價值計量的假設(shè)性、為實現(xiàn)性和非客觀性來操縱某些報表項目以改變市場預(yù)期，以達(dá)到其盈余管理的目的。

4.對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)

在公允價值計量的模式下，企業(yè)的自身狀況、行業(yè)和市場環(huán)境以及技術(shù)的進(jìn)步等都會引起財務(wù)報表有關(guān)項目的波動，進(jìn)而對報表使用者的決策產(chǎn)生影響，因此，會計人員的整體素質(zhì)和職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德對于公允價值計量模式的使用有著十分重要的作用。然而，縱觀我國目前的財會人員現(xiàn)狀，高素質(zhì)的財會人員處于十分匱乏的狀態(tài)，基層會計人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識都十分薄弱，財務(wù)觀念陳舊，財務(wù)理論框架十分落后，對于資產(chǎn)價值判斷的主觀性、隨意性較大，嚴(yán)重影響了公允價值的可靠性和財務(wù)信息的真實性。同時，財務(wù)人員的職業(yè)道德水平不高可能會使得企業(yè)會計信息造假、利潤操縱的等現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

四、公允價值在財務(wù)工作中的對策建議

1.優(yōu)化市場環(huán)境，提高信息質(zhì)量

公允價值的使用需要活躍的市場和完善的市場信息作保障，而市場的活躍于信息的充分都有賴于市場機制的完善，因此，要想獲取可靠有用的公允價值，必須要優(yōu)化市場環(huán)境，提高信息的質(zhì)量。首先，需要提高市場交易雙方的交易意識，以公平、公正、公開的觀念進(jìn)行市場交易，加強審計等外部監(jiān)督，減少市場違規(guī)操作行為的發(fā)生；其次，要建立客觀、及時、準(zhǔn)確的交易信息共享系統(tǒng)，按照相應(yīng)的參考模型、數(shù)據(jù)區(qū)間、參數(shù)和指標(biāo)等，通過信息的完整錄入和整理以提高交易信息的透明度以減少交易成本和信息獲取的成本，為公允價值計量提供更多的便利；最后，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的發(fā)展，通過專業(yè)而獨立的專門機構(gòu)對重要或大型資產(chǎn)的科學(xué)評估，以減少市場交易中價格誤判情況的出現(xiàn)。

2.加強理論研究，優(yōu)化估值技術(shù)

科學(xué)完善的理論對于公允價值的推廣和使用十分重要，成熟且操作性強的估值技術(shù)也有利于公允價值在財務(wù)工作中更好使用，因此必須要在估值理論與技術(shù)上有所創(chuàng)新和突破，才能充分發(fā)揮公允價值的優(yōu)勢。一方面，需要完善和創(chuàng)新公允價值計量的理論體系，借鑒英美等發(fā)達(dá)國家的公允價值理論和資產(chǎn)評估理論，結(jié)合金融學(xué)，計量經(jīng)濟學(xué)等各學(xué)科知識，優(yōu)化和完善估值模型，調(diào)整估值參數(shù)和指標(biāo)選擇，以提高評估的科學(xué)性和合理性。另一方面，應(yīng)當(dāng)在行業(yè)內(nèi)建立健全價格信息公開平臺，定期發(fā)布交易信息、行業(yè)價格指數(shù)等經(jīng)濟數(shù)據(jù)，增加信息的透明度，減少獲取信息成本，以方便信息使用者獲取與公允價值有關(guān)的基準(zhǔn)價格、參數(shù)、模型等數(shù)據(jù)，減少交易成本，促使估值技術(shù)的發(fā)展和估值效率的提高，進(jìn)而有助于公允價值在財務(wù)工作中更好地發(fā)揮作用。

3.加強會計監(jiān)管，嚴(yán)防利潤操縱

公允價值的主觀性使得企業(yè)存在巨大的利潤操縱空間，因此必須加強監(jiān)管，通過完善的監(jiān)督體系約束企業(yè)管理人員的權(quán)力。首先，應(yīng)當(dāng)建立和完善企業(yè)財會工作的政府監(jiān)管體系，嚴(yán)格執(zhí)法檢查，定期進(jìn)行抽查并適當(dāng)進(jìn)行突擊檢查，加強監(jiān)管力度，同時完善法律法規(guī)的建設(shè)，依法懲處違規(guī)行為。其次，應(yīng)當(dāng)加強對審計工作的推進(jìn)，完善社會監(jiān)督，通過會計師事務(wù)所等機構(gòu)對企業(yè)的審計加強會計信息的真實性和可信性，同時鼓勵單位和個人對于違規(guī)行為的檢舉，以充分發(fā)揮社會各界的監(jiān)督作用。最后，應(yīng)當(dāng)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，通過科學(xué)合理的內(nèi)部控制設(shè)計，約束各個主體的行為，保證各項決策的科學(xué)有序進(jìn)行，并通過獨立的內(nèi)部審計部門加強對企業(yè)全員、全方位、全過程的監(jiān)督。

4.提高財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)素養(yǎng)

公允價值在財務(wù)工作中的推進(jìn)，最終需要靠企業(yè)的財務(wù)人員來實現(xiàn)，因此提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)尤為重要。首先，財會人員應(yīng)當(dāng)不斷更新自身的知識體系，定期進(jìn)行后續(xù)教育的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，以指導(dǎo)實務(wù)操作，提升職業(yè)判斷能力，提高會計信息質(zhì)量。其次，財會人員有必要熟練業(yè)務(wù)，豐富其實踐經(jīng)驗，通過不斷的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，積累鍛煉出扎實的專業(yè)功底，提升會計確認(rèn)和計量的相關(guān)技巧，更好地提升其職業(yè)判斷能力。最后，應(yīng)當(dāng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，通過多種渠道進(jìn)行職業(yè)道德的宣傳，加強會計誠信系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以培養(yǎng)出職業(yè)道德高尚的財會人員。

五、結(jié)論

綜上所述，公允價值計量模式對于我國財務(wù)理論與實務(wù)都有著十分重大的意義，同時也對我國的企業(yè)和會計人員提出了較大的挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)采取有效措施，積極解決公允價值在我國存在的問題，以更好地發(fā)揮公允價值的作用。

參考文獻(xiàn)：

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