周旭枚

（湘潭大學 審計處，湖南 湘潭 411105）

高校債權債務管理現狀及對策探究
——基于盤活資金和降低資金成本視角

周旭枚

（湘潭大學 審計處，湖南 湘潭 411105）

教育資金的稀缺性和重要性，決定了高校必須強化財務管理，特別是對債權債務的管理。本文首先闡述了高校債權債務管理現狀及問題，然后基于盤活資金和降低資金成本視角，對高校債權債務管理進行了探究。

債權債務；管理；現狀；對策；探究

0　引言

教育資金的稀缺性和重要性，決定了高校必須強化財務管理，特別是對債權債務的管理。加強對高校債權債務的管理，不僅有利于摸清家底，堵塞漏洞，減少資產流失，降低債權債務糾紛，真實披露會計信息，真實反映高校經營狀態(tài)，正確評價高?？冃В贿€有利于保證資金安全，挖掘資金，盤活資金，發(fā)揮資金效益，減少高校利息負擔，降低資金成本，便于高校集中精力開展教學、科研工作，搞好人才培養(yǎng)，保證高校持續(xù)健康發(fā)展。

1　現狀及存在的問題

我國高等教育事業(yè)快速發(fā)展，各高校規(guī)模不斷擴大，管理工作日益復雜。由于領導不重視、制度不健全、核算不完整、后勤產業(yè)管理混亂等原因，導致高校債權債務金額越滾越大，擠占高校稀缺資金，增加高校資金成本，嚴重影響了高校的健康發(fā)展。

1.1責任意識淡薄，制度未健全

高校管理者的財務管理意識淡薄，對往來賬的認識有限，無法將往來款的管理與高校資金高效運作聯系起來，認為債權債務的管理是財務部門的事，在日常管理中很少過問。另外，高校債權債務是在多任領導任期內形成的，由于擔心清理債權債務引發(fā)一系列后果，影響政績，后任領導不愿觸及此“雷區(qū)”。同時，國家出臺的制度形同虛設。1995年頒布的《行政事業(yè)單位國有資產管理辦法》中，未對應收及預付款項、應付及預收款項管理出臺相關細則；2013年1月施行的《高等學校財務制度》中，雖提及“應收及預付款項、應付及預收款項要及時清理，不得長期掛賬”，但也未指定“及時”和“長期”的具體時限，高校清理或核銷債權債務操作難。

1.2核算不完整，會計信息不真實

高校會計核算一般采用收付實現制，只有部分經濟業(yè)務或事項的核算采用權責發(fā)生制。在收付實現制下核算的高校債權債務不完整，比如學生欠繳的學費、住宿費以及其他應收欠繳款項等未計入債權；未結算的基建項目已發(fā)生的支出未計入債務等。其次，沒有嚴格區(qū)分事業(yè)支出和經營支出的界限，該用權責發(fā)生制核算的往來款項卻采用收付實現制，計算基礎不對，核算金額不完整。最后，利用“債權債務”賬戶核算應作為收入和支出的經濟業(yè)務，造成單位收支不實，會計信息不真實。

1.3掛賬金額大、賬齡長

由于機構改革、單位改制等原因，債權債務主體發(fā)生變化，找不到相關單位，往來款掛賬金額少則幾萬元，多則幾十萬元甚至幾百萬元，根本無法清理，導致債權債務成為呆賬、爛賬。另外，財務部門對職工借款不及時結算或催收，經過幾番人事變動，職員已離職或退休，個人債權債務長期未清理；后任領導不管前任領導任職期內形成的債權債務，也使債權債務長期掛賬，掛賬時間有的長達十年或者更長時間，無人問津，造成國有資產流失，給國家和單位造成損失。比如某高校在2014年關停的校辦企業(yè)中，總計債權為59萬元，其中23萬元債權，由于業(yè)務發(fā)生在多年以前，相關單據遺失，相關當事人無法聯系，無法清理。

1.4后勤產業(yè)管理混亂，債務糾紛不斷

高校后勤產業(yè)一般自主經營、自負盈虧、獨立核算。但在實際中，高校后勤核算混亂，后勤產業(yè)之間資金互借，一邊掛債權，另一邊不掛賬，造成高校合并報表不平。其次，高校投入資金辦的企業(yè)，大多是經營虧損，不僅擠占了高校稀缺資金，還使高校與校辦企業(yè)之間的債權債務糾纏不清，承擔校辦企業(yè)連帶財務風險，給高校帶來隱性風險。比如某高校十幾年前已關閉的企業(yè)，由于當時無法聯系施工方，未與施工方清算工程預支款與工程項目款就關停企業(yè)。時至今日，施工方重提清算，但企業(yè)當事人已逝世或退休，資料保存不全，引起學校與施工方的債權債務糾紛，一直得不到解決。

2　對策以及建議

高校債權是指學校因各種原因暫付、墊付、借出、投資和應收履約合同款項等。高校債務是指借款、應付及預收款和其他應付款項等。高校應通過強化責任意識，建立健全制度，明確核算基礎，公開財務信息，實行全過程、全面的精細化管理，引入經營理念，深化后勤改革等途徑加強對債權債權的管理，盤活資金，高效利用資金，減少資金成本，降低辦學成本，實現高校資金良性循環(huán)，為高校的持續(xù)健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

2.1強化責任意識，建立健全制度

領導干部要增強責任心，尤其是主管財務的領導要增強責任心；要充分認識到盤活流動資金、優(yōu)化債務結構對于學校發(fā)展的重要性。只有領導重視，提高責任意識，債權債務的核算和管理才會做好。同時，國家或地方政府應根據具體情況，出臺相關細則，明確債權債務清理時限，建立嚴格的責任追究制度。另外，高校也應建立和完善領導干部離任前的交接制度，把債權債務管理工作列入對領導干部的考核內容之中。

2.2明確核算基礎，公開財務信息

高校投入資金日益多元化，單一的收付實現制會計核算基礎已不能適應復雜的高校財務管理需要。為了客觀地反映高校經濟活動信息，按照權責發(fā)生制核算要求，高校中應收學生款項，應收各種經營服務性項目、經營服務實體及投資產業(yè)的資產占用費、收益上繳款等款項反映為債權；高校中貸款發(fā)生的利息支付、基建項目的進度款支出等款項反映為債務。同時，把高校的債權債務信息定期公開，特別是披露隱性債權債權信息，確保會計信息質量，滿足各方會計信息使用者決策的需要。

2.3全過程、全面的精細化管理

在日常中，高校應對債權債務進行橫向到邊、縱向到底的全過程、全方位管理。高?？筛鶕嶋H情況成立專職或兼職債權債務管理機構，比如對一些大的債權債務指定專人負責；另外，對債權債務進行分類，按債權債務性質分別由經手部門或財務部門負責處理。其次，建立高校債權債務的事前管理、事中管理、事后管理。根據債權債務所處的不同階段，制定相應的策略。事前管理主要是明確管理職責和清楚地、詳細地登記債權債務；事中管理主要是分析債權債務，并制定相應的措施；事后管理是對債權債務到期以后進行的清理，清理過程中根據清理的難度或清理成本，可選擇自有機構清理和委托第三方清理等。

2.4引入經營理念，深化后勤改革

高校債權債務管理應引入經營理念。對于高校債權，應盡快回收，盤活資金，提高資金使用效率；對于高校債務，應把握好“度”的問題，適度的債務可以給高校帶來好處，促進高校健康持續(xù)發(fā)展，過度的負債則使得高校陷入財務困境。高校必須根據項目需求計劃，采取靈活的負債融資經營策略，建立科學的高校貸款資金控制制度，使債務保持在一個合理的水平，優(yōu)化貸款結構，確定合理貸款年限，長短貸款期限結合，減少貸款運營成本。同時，高校必須深化后勤體制改革，加快校企分離，完善治理結構，引入經營理念，使高校后勤產業(yè)社會化，市場化，避免高校糾纏于后勤產業(yè)的糾紛中，提高資金使用效率，將高校有限的資金集中于教學、科研等核心業(yè)務部門。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.07.025

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