宋佳歡　張麗

摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量的高低在審計活動中占據(jù)重要地位，要求審計人員在開展設(shè)計工作中能夠進(jìn)行公平、公正、公開的審計判斷，保證審計工作的順利進(jìn)行。然而近些年事業(yè)單位內(nèi)出現(xiàn)了一些問題而造成審計失敗的案例，引發(fā)全社會對內(nèi)部審計質(zhì)量的質(zhì)疑。本文將對內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，進(jìn)行合理的分析研究，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；研究分析

一、內(nèi)部審計質(zhì)量相關(guān)概念的界定

1.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，看是否符合內(nèi)部的相關(guān)程序以及規(guī)定。進(jìn)行內(nèi)部審計涉及到方方面面的內(nèi)容，包括財政收支、人員安排以及崗位編制情況，因此只有嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計的程序就可以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。須要遵循公平、公正、公開的原則，也是保障審計工作具有強(qiáng)大的社會置信度的根本條件。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義

對于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義來說，它主要指的是相關(guān)部門為了提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平，而進(jìn)行設(shè)置的各種相關(guān)程序和規(guī)定。它包括對內(nèi)部審計的監(jiān)督、內(nèi)部審計的自我控制以及外界的相關(guān)評價等三個方面。內(nèi)部審計的監(jiān)督是指進(jìn)行內(nèi)部審計的時候需要有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部審計的公平性；內(nèi)部審計的自我控制是指具有內(nèi)部審計資格的部門或者個人進(jìn)行審計的時候要嚴(yán)格按照審計流程執(zhí)行；外界的相關(guān)評價是指被審計的單位機(jī)構(gòu)以及其他部門對于審計結(jié)果的評價與認(rèn)可程度。只有充分遵守了這三個方面的要求才可以更好的促進(jìn)內(nèi)部審計工作的進(jìn)行。

3.影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

提高審計工作的質(zhì)量是整個審計工作的核心，是提高現(xiàn)代審計公正性的主要目標(biāo)。審計工作是一個嚴(yán)謹(jǐn)、公平的特殊工作，它的價值就在于審計意見的根本客觀性和專業(yè)性。影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素包括審計人員的素質(zhì)、審計的工作流程以及審計的相關(guān)規(guī)定等。這些因素都會影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，影響審計工作的進(jìn)行。所以必須要嚴(yán)格的處理這些影響要素，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量存在問題

1.內(nèi)部審計管理體制不健全

在審計工作進(jìn)行的過程當(dāng)中，由于事業(yè)單位過于追求提高經(jīng)濟(jì)效益。在巨大的經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動之下，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，以遏制審計過程中對于影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，導(dǎo)致缺乏獨審計質(zhì)量的降低。一些公司重組或資產(chǎn)在評估過程中是否取得成功，受到內(nèi)部體制的嚴(yán)重影響。由于計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的意識，對目前的審計工作還有一定的影響，習(xí)慣了強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)的一些會計師事務(wù)所，不想花時間去參與市場競爭的活力，仍然依靠政府干預(yù)來獲得營業(yè)收入，這極大地阻礙了正常的審計管理。尤其是在全球金融危機(jī)以后，經(jīng)濟(jì)蕭條，社會各界對于審計工作高度關(guān)注，對于審計質(zhì)量也提出了較高的要求。然而因為我國在審計工作方面缺乏有效的管理，在審計行業(yè)呈現(xiàn)出較為混亂的局面，更談不上審計質(zhì)量的提高。所以必須要解決內(nèi)部審計管理體制不健全的問題，才能夠更好地促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。

2.審計人員的自身素質(zhì)不高，質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄

對于目前的審計工作質(zhì)量無法提高的問題，有一個不容忽視的因素那就是審計人員的素質(zhì)不高。所謂審計人員缺乏素質(zhì)指的是審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先審計人員的專業(yè)素質(zhì)的缺乏，會使得審計工作無法正常進(jìn)行，甚至是出現(xiàn)嚴(yán)重的錯誤；而審計人員道德素質(zhì)的缺乏將會是審計工作的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的問題。所以為了更好地促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高，必須要解決審計人員自身素質(zhì)的問題，提高他們的質(zhì)量風(fēng)險意識。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性

除了以上兩個問題，在進(jìn)行內(nèi)部審計時，還缺乏一定的獨立性。事業(yè)單位其他部門的過分干涉會導(dǎo)致審計工作無法正常開展，不利于審計效率的提高和審計效率的保障，所以必須要加大對審計獨立性的保障，為審計工作的進(jìn)行創(chuàng)造一個良好的環(huán)境?，F(xiàn)代審計工作的繁榮是建立在股份制公司的興起以及資本主義市場的蓬勃發(fā)展的前提之下，在股份制公司中中小股東對于整個股份公司的信息了解與動態(tài)掌握是建立在注冊會計師們提供的各類財務(wù)報告，這就導(dǎo)致了他們與大股東在信息及時掌握方面存在嚴(yán)重的滯后性。因此為了確保中小股東的利益，注冊會計師必須能夠公正地做出上市公司財務(wù)報表的審計報告，在確保獨立性的前提之下，為這些中小股東的決策提供指導(dǎo)性意見。然而在現(xiàn)有的審計行業(yè)內(nèi)，由于缺乏相關(guān)的法律法規(guī)的制度的約束，使得內(nèi)部審計缺乏獨立性，造成了很多卻缺乏公正性的審計案件，進(jìn)一步加劇了社會的不信任度，惡化了整個審計市場。

三、造成內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系限制

一些事業(yè)單位部門在資本市場和資本市場具有絕對的經(jīng)營權(quán)，公司重組或資產(chǎn)在評估過程中是否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的事業(yè)單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會計師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。所以這些經(jīng)濟(jì)上的利益關(guān)系嚴(yán)重影響了審計工作質(zhì)量的提高，不利于審計工作的正常進(jìn)行。

2.缺乏完整的指導(dǎo)和評價體系

在企事業(yè)單位內(nèi)部，由于并沒有制定出一個完整的指導(dǎo)和評價體系，這就使得內(nèi)部的審計工作缺乏一個強(qiáng)有力的指導(dǎo)，使得工作的進(jìn)行缺乏一定的科學(xué)性。當(dāng)前的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計尚未形成規(guī)范化的審計制度，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)情況仍然較為嚴(yán)重。很多審計人員在進(jìn)行審計的時候往往不能真正做到公開透明，這就使得審計過程缺乏真實性、客觀性。而且在審計工作完成后并沒有一個科學(xué)的評價體系，這就使得審計人員的工作缺乏一定的監(jiān)督性，不利于審計工作的科學(xué)進(jìn)行。

四、保障內(nèi)部審計控制質(zhì)量系統(tǒng)有效運行的建議

1.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

重新審核計劃，派審計小組中經(jīng)驗豐富的成員進(jìn)行審計工作?；蛘呤羌訌?qiáng)與外界會計師事務(wù)所審計項目小組的交流，項目小組成員應(yīng)該對會計師事務(wù)所審計工作比較熟悉，在質(zhì)量控制方面進(jìn)行詳細(xì)審查，如果其客戶的董事、高級管理人員及政府官員采取審計工作進(jìn)行的政策，會計師事務(wù)所必須根據(jù)這些因素改變審計計劃，或派遣更多的經(jīng)驗豐富的員工，以審計或?qū)忛喿詴嫀煟约皩徲嬳椖拷M的成員開展工作，通過協(xié)商然后使他們的審計計劃更加完善。面對審計客戶的要求，還需要采取更多的應(yīng)對措施。

如果需要向?qū)徲嬁蛻籼峁┢渌?wù)，在注冊會計師數(shù)量不足的情況下借調(diào)員工可能對整個審計工作產(chǎn)生影響。注冊會計師只能提供短期的客戶服務(wù)，保證不會向客戶給予超出審計相關(guān)法律法規(guī)之外的服務(wù)，也不進(jìn)行管理審計客戶的相關(guān)建議?？蛻糌?fù)責(zé)審核委托工作人員的指導(dǎo)和監(jiān)督活動，以防止審計工作受到影響，會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審查相關(guān)工作人員，并為審核組成員的責(zé)任進(jìn)行合理安排，只有這樣才可以更好地促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。

2.加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)審計部門建設(shè)

政府相關(guān)審計部門鞏固與計劃，財政，住建等部門密切聯(lián)系，將發(fā)出及時抄送跟蹤審計結(jié)果通報，加強(qiáng)規(guī)劃預(yù)算和建立資本市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的跟蹤，全面提升政府投資項目的管理水平。同時，將政府投資項目以及審計的結(jié)果公之于眾，保證整個過程的獨立性，以提高審計工作的開放性和透明度。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，政府打造“陽光審計”，以促進(jìn)管理事務(wù)的有序進(jìn)行。通通過跟蹤審計，使問題“病灶”防范在萌芽狀態(tài)，防患于未然，并采取預(yù)防措施，保證能夠在項目規(guī)范和建設(shè)起到了預(yù)防腐敗的積極作用。對建設(shè)項目的賬目進(jìn)行審計，通過建設(shè)、施工管理、投資控制、財務(wù)管理等方面的審計過程中，及時發(fā)現(xiàn)問題，解剖問題的原因，以促進(jìn)項目的有序進(jìn)行，不斷提高政府投資項目的成效。

3.提高審計人員的自身素質(zhì)

注冊會計師的目標(biāo)不能局限于財務(wù)報表的公正性質(zhì)、一致性以及審查的合法性，這是會計師事務(wù)所需要迫切發(fā)展的時代。所以必須要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。目前，公共信息需要的任何質(zhì)量或數(shù)量都大大提高。審計工作是一個嚴(yán)謹(jǐn)、公平的特殊工作，它的價值就在于審計意見的根本客觀性和專業(yè)性，如果缺乏審計獨立性將會導(dǎo)致審計工作的失衡乃至崩潰。然而因為我國在審計工作方面缺乏有效的管理，在審計行業(yè)呈現(xiàn)出較為混亂的局面，更談不上審計獨立性。在這種形勢下，審計的目標(biāo)應(yīng)定位于降低信息風(fēng)險，向?qū)徲媹蟾媸褂谜咛峁┒喾矫娴膶徲嬓畔?，從而滿足更多的審計報告使用者的需求。

4.整頓現(xiàn)有的審計市場

明確審計機(jī)構(gòu)在社會經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)實地位，真正意義上削減政府部門和會計師事務(wù)所之間的接觸關(guān)聯(lián)。不斷整頓和重組工作，實施嚴(yán)格控制，以確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)和人員姓名等信息流失的不必要現(xiàn)象。加快政府職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)政府與市場之間的聯(lián)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟(jì)的競爭法則來管理注冊會計師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。審計人員在實施審計過程中，在制定相關(guān)設(shè)計計劃、檢查業(yè)務(wù)流程以及制定最后的審計調(diào)查報告的過程中，以一種客觀公正的審計態(tài)度，在保證審計工作順利進(jìn)行。

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