楊明媚

【摘要】目前我國(guó)較完善的審計(jì)監(jiān)督主體主要由政府、社會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成，但是在審計(jì)工作實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)并沒能充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，特別是農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)上顯得更為滯后。因此，實(shí)現(xiàn)將“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變成為財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，再到以效益審計(jì)為主體”的一系列調(diào)整計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)“由傳統(tǒng)的審計(jì)方法轉(zhuǎn)變成為信息化背景下的新興審計(jì)方法”，成為目前我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位需要研究和實(shí)踐的重點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)下 農(nóng)業(yè)科研 單位內(nèi)部 審計(jì)轉(zhuǎn)型

從當(dāng)前國(guó)內(nèi)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)審效果并不明顯，目前正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，而且也成為理論研究的熱點(diǎn)話題。因此，在當(dāng)前的形勢(shì)下，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型問題研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型存在的問題

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)方式發(fā)生了顯著的變化，在農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過程中，也存在一些難點(diǎn)和尚待解決的問題，主要包括三大問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)體系不完善，審計(jì)效率較低

在當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)過程中，之所以會(huì)出現(xiàn)審計(jì)體系、審計(jì)制度不健全、不完善等問題，主要原因在于單位內(nèi)部審計(jì)職能弱化，使得審計(jì)部門提供的審計(jì)意見經(jīng)常得不到領(lǐng)導(dǎo)重視，甚至受到執(zhí)行部門的阻礙，導(dǎo)致審計(jì)的調(diào)整流于形式化。再加上當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位的審計(jì)制度以及審計(jì)文化的建設(shè)都是比較薄弱的，取不到很好的審計(jì)效果和成果，因此審計(jì)結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性，這都是因?yàn)闆]有完善的制度保障導(dǎo)致的，審計(jì)體系和審計(jì)制度不完善會(huì)降低審計(jì)結(jié)果的利用率和準(zhǔn)確率。另外，在當(dāng)前的農(nóng)業(yè)科研單位審計(jì)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，其審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用透明度是比較低的，當(dāng)審計(jì)報(bào)告完成后，也基本上只是在主要領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)察部門等小范圍內(nèi)傳看，這會(huì)嚴(yán)重導(dǎo)致審計(jì)與審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用分離化，降低內(nèi)部審計(jì)的效率[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)較弱

在當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)中，還有很多審計(jì)人員采取傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于本單位的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多數(shù)流于形式化，無實(shí)際作用，達(dá)不到預(yù)期效果。在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，經(jīng)常把審計(jì)工作當(dāng)作一項(xiàng)任務(wù)，沒有根據(jù)本部門的中心工作以及總體目標(biāo)的調(diào)整而進(jìn)行相應(yīng)的改變，沒有從本部門科研事業(yè)的全面發(fā)展層面分析問題、解決問題，大大弱化了內(nèi)部審計(jì)人員的職能。另外，在當(dāng)前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)中，仍然采取“事后改錯(cuò)”的模式，進(jìn)行審計(jì)管理，沒有根據(jù)“微觀入手，宏觀著眼”的理念進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)管理[2]。

（三）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不科學(xué)

在農(nóng)業(yè)科研內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅是科研單位進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)單位內(nèi)部所開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的機(jī)構(gòu)，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部管理制度合理性的機(jī)構(gòu)，它可以在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行二次控制，相對(duì)來說，其監(jiān)督機(jī)構(gòu)層次是比較高的。實(shí)際上，大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)掛靠在紀(jì)檢監(jiān)察部門，在一定程度上是缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性的。加之目前在我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員的配備不合理，大部分審計(jì)人員都是由會(huì)計(jì)改行而來，具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、基建等多學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不科學(xué)，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，審計(jì)方法也需創(chuàng)新。

二、促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要方法

進(jìn)行單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是指將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)到財(cái)務(wù)審計(jì)和管理效益審計(jì)并重再到以管理效益審計(jì)為主的轉(zhuǎn)變。由于目前我國(guó)的農(nóng)業(yè)科研單位績(jī)效審計(jì)還處在初期轉(zhuǎn)型階段，因此，內(nèi)部審計(jì)管理的體系還不完善、模式還不完善、判斷指標(biāo)也不合理，要想實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)的有效轉(zhuǎn)型，必須對(duì)審計(jì)體系等進(jìn)行完善[3]。

（一）更新內(nèi)部審計(jì)的基本理念

要想實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)的有效轉(zhuǎn)型，必須更新內(nèi)部審計(jì)的基本理念，對(duì)傳統(tǒng)意義上的審計(jì)理念進(jìn)行改善，要利用新興服務(wù)理念來定位審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督職能的有效，實(shí)現(xiàn)單位服務(wù)職能和監(jiān)督職能的合并轉(zhuǎn)變；還要不斷完善單位內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，更新出單位績(jī)效審計(jì)的理念，在這種理念指導(dǎo)下開展審計(jì)工作，創(chuàng)新傳統(tǒng)審計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)和管理效益審計(jì)的合并轉(zhuǎn)變；另外，還要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的關(guān)口正常前移，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向全過程審計(jì)的有效轉(zhuǎn)變，對(duì)單位的重大決策、重點(diǎn)項(xiàng)目以及投入資金較多的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)的同時(shí)，不僅要增強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的監(jiān)督評(píng)價(jià)，還要實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)督和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部審計(jì)管理當(dāng)中的問題，制定有效的解決策略，幫助單位建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度、完善控制、強(qiáng)化管理，在進(jìn)行審計(jì)的手段上也要逐步用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)代替操作[4]。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)意識(shí)

要想促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，還要強(qiáng)化審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)意識(shí)，把績(jī)效審計(jì)放到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和審計(jì)管理工作當(dāng)中去。進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)單位的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的審計(jì)與評(píng)價(jià)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)決策的正確性、過程管理的規(guī)范性、資金使用的準(zhǔn)確性等方面[5]。單位績(jī)效評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性是比較強(qiáng)的，另外其導(dǎo)向性也是比較強(qiáng)的，會(huì)直接影響單位內(nèi)部的審計(jì)管理效果。因此，在進(jìn)行財(cái)政收支的內(nèi)部控制管理的全過程中必須將單位的績(jī)效審計(jì)工作放進(jìn)去，在審計(jì)實(shí)踐中得出適合的績(jī)效理念，根據(jù)時(shí)代的發(fā)展創(chuàng)建以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的考核機(jī)制。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

要想促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，還要完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是一種綜合性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督工作，其規(guī)范化管理要求也是比較高的，只有健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，才能進(jìn)一步做好單位內(nèi)部審計(jì)工作。而要想完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，首先要實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)工作的程序細(xì)致化，還要完善內(nèi)部審計(jì)工作的管理制度，增加審計(jì)部門和其他部門的溝通交流機(jī)會(huì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)效率和工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化[6]。

（四）內(nèi)部審計(jì)因素全面整合

無論是單位內(nèi)部審計(jì)，還是系統(tǒng)內(nèi)的“上審下”，審計(jì)方法均應(yīng)從現(xiàn)行的以賬表為主導(dǎo)的審計(jì)與以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)的審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)的審計(jì)與以業(yè)務(wù)為主導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式。由于市場(chǎng)主體未來環(huán)境變化，信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，要求審計(jì)重視風(fēng)險(xiǎn)性檢查，并全面整合內(nèi)審因素，即企業(yè)自審與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合；任中審計(jì)與任期審計(jì)相結(jié)合；審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合；詳查與抽查相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任交接審計(jì)相結(jié)合。

（五）創(chuàng)新出利于本單位發(fā)展的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

在新形勢(shì)下，農(nóng)業(yè)資源利用的經(jīng)濟(jì)性、事業(yè)管理的效率性以及事業(yè)活動(dòng)的效果性是內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的三大內(nèi)容。因此，要想促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，必須建立規(guī)范的單位內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，創(chuàng)新出利于本單位發(fā)展的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，利用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，提高考核評(píng)價(jià)效率，完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位要想在新形勢(shì)的要求下做好內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，必須解放傳統(tǒng)思想，采用新思路進(jìn)行審計(jì)發(fā)展、采用新政策完善審計(jì)工作制度、利用新方法新方式推動(dòng)審計(jì)工作實(shí)施。只有采用創(chuàng)新的方法應(yīng)對(duì)才能夠解決在審計(jì)工作出現(xiàn)的新問題，從而促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的審計(jì)轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步完善我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。

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