高忠群

【摘要】隨著國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及世界經(jīng)濟形勢的變化，我國在近幾年進行了經(jīng)濟方面的調(diào)整，內(nèi)容涵蓋國民經(jīng)濟的各個方面。目前我國已經(jīng)進入了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)大調(diào)整的關(guān)鍵時期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等已經(jīng)無法適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展要求，與之相應(yīng)的原有稅收制度和稅種與國民經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)。在這種情況下，國家推出了營改增方案，并在一些地區(qū)進行了試點，進而逐步展開。本文就目前營業(yè)稅改增值稅對設(shè)計行業(yè)影響的相關(guān)問題進行了探討。

【關(guān)鍵詞】營改增 設(shè)計行業(yè) 影響 問題 探討

我國現(xiàn)行的稅收制度與稅種基本上是在上個世紀(jì)90年代設(shè)立與發(fā)展起來的，在設(shè)立初期對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展起到了很好的推動作用，有力地促進了我國國民經(jīng)濟的改革與發(fā)展。但是，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，出現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全等的問題。要解決這些問題的一個途徑就是改革我國的稅收制度與稅種。我國自進行“營改增”的試點，并逐步在全國各個地區(qū)與各個行業(yè)進行推廣，從實施以后的效果來看，對國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化都起到關(guān)鍵的作用。在這種形式下設(shè)計行業(yè)要如何應(yīng)對？營改增對設(shè)計行業(yè)的影響主要有哪些？就成為設(shè)計行業(yè)的要研究的一項重要課題。

一、營業(yè)稅改增值稅對設(shè)計行業(yè)稅務(wù)管理的影響

實施營改增不僅是我國稅收制度與稅種設(shè)立上的一項重要變革，而且對我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展與國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著重要的戰(zhàn)略意義，同時也對各個行業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)，設(shè)計行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在營業(yè)稅改增值稅的改革影響下，也面臨著極大的挑戰(zhàn)。

（一）發(fā)票的使用與管理

在營業(yè)稅改增值稅以后，因為增值稅專用發(fā)票可以用于設(shè)計公司的進項抵扣，這就給了一些不法分子利用納稅進行一些非法活動提供了可乘之機，使其成為了經(jīng)濟犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，所以在營改增以后，對增值稅發(fā)票的管理應(yīng)當(dāng)比營業(yè)稅發(fā)票的管理更加嚴(yán)格。與其他行業(yè)在營改增以后經(jīng)常遇到的問題一樣，設(shè)計行業(yè)的財務(wù)人員也面臨著缺乏增值稅專業(yè)發(fā)票使用與管理的經(jīng)驗，設(shè)計行業(yè)對增值稅專業(yè)發(fā)票的使用與管理也面臨著困難。另外，如增值稅專用發(fā)票嚴(yán)禁由稅務(wù)機構(gòu)以外的單位進行代開，公司正常的稅務(wù)管理工作必須要由自己進行，不得外包等規(guī)定。所以設(shè)計行業(yè)對增值稅專用發(fā)票要進行嚴(yán)格的管理，建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理制度以及增值稅專用發(fā)票專人專柜管理制度等，以防在增值稅專用發(fā)票管理中出現(xiàn)丟失或遺漏等的問題出現(xiàn)，以防因增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格而對公司造成經(jīng)濟損失。

（二）對行業(yè)申報納稅的影響

營改增時，應(yīng)稅貨物留抵的進項稅額，只可以繼續(xù)用于應(yīng)稅貨物銷項額的抵扣。設(shè)計公司在進行當(dāng)期納稅申報時，不可將當(dāng)期的應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)分別進行填寫，而且，設(shè)計行業(yè)公司在進行當(dāng)期納稅申報時，要將當(dāng)期內(nèi)的進項稅額的總金額依據(jù)應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)各自所占的比例進行實際的分?jǐn)?，以分別計算出在納稅當(dāng)期應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，以此為基礎(chǔ)進行抵扣計算，如當(dāng)期計算出的應(yīng)稅貨物銷項大于當(dāng)期可抵扣的進項，則可以將期初留抵進項稅進行抵扣，而當(dāng)期計算出的應(yīng)稅服務(wù)的銷項是不可以使用期初留抵的應(yīng)稅貨物進項稅進行抵扣。正因為存在著這樣的差異，營改增后，如果是混業(yè)經(jīng)營的設(shè)計行業(yè)進行當(dāng)期納稅申報時，就會存在著當(dāng)期應(yīng)稅計算繁瑣的問題，這是要引起設(shè)計行業(yè)公司與相應(yīng)財務(wù)管理人員注意的問題。

二、營業(yè)稅改增值稅對設(shè)計行業(yè)會計核算的影響

（一）對設(shè)計行業(yè)稅款計算的影響

在進行營改增前，由于設(shè)計行業(yè)的項目收入一般都是按項目的進度情況來進行當(dāng)期收入的確認(rèn)，所以設(shè)計行業(yè)的收入就存在一個分期確認(rèn)問題，當(dāng)設(shè)計公司進行收入確認(rèn)以后，不論設(shè)計公司是否已開具了發(fā)票或是收回了貨款，則營業(yè)稅計算的基數(shù)都是確認(rèn)后的收入。在進行了營改增以后，設(shè)計公司則存在一個增值稅確認(rèn)時間點的問題，設(shè)計公司在開具增值稅專用發(fā)票時，要嚴(yán)格以稅務(wù)部門稅控系統(tǒng)內(nèi)所顯示的增值稅專用發(fā)票票面金額為基礎(chǔ)計算銷項稅額。在這種規(guī)定之下，對設(shè)計行業(yè)來說就存在一個如何確定納稅時間與納稅具體金額的問題。

同時，在設(shè)計行業(yè)內(nèi)還存在著已開具的營業(yè)稅發(fā)票還沒有收到款項的情況。由于營改增，有些客戶會要求退回已經(jīng)開具了的營業(yè)稅發(fā)票，改開增值稅專用發(fā)票。雖然國家政策允許在特殊情況可以退稅，但在實際操作中，絕大多數(shù)的單位都會因此陷入兩難的境地。一方面，在地稅已交的營業(yè)稅是沒法退稅的，因為營改增后，營業(yè)稅發(fā)票已全部繳銷，而且稅種已歸國稅，地稅對此毫無辦法。另一方面，國稅一般會同意重開增值稅專用發(fā)票，但是沒辦法在國稅紅沖退回的營業(yè)稅發(fā)票，更無法進行免稅，這就意味著要再交一遍增值稅。雖然說這種重開發(fā)票造成重復(fù)納稅的情況不多，但確實這種情況也會對設(shè)計行業(yè)當(dāng)期稅額的計算產(chǎn)生極大的影響，增加了企業(yè)稅負(fù)，所以遇到此類情況，應(yīng)積極與客戶協(xié)商、避免重開票。

（二）對設(shè)計行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析的影響

營業(yè)稅與增值稅一個最大的不同點就是：營業(yè)稅金是價內(nèi)稅，即在設(shè)計行業(yè)的利潤表中主營業(yè)務(wù)收入包含有營業(yè)稅額的收入；而增值稅是價外稅，即設(shè)計行業(yè)的利潤表中主營業(yè)務(wù)收入是不含增值稅的。這就造成了設(shè)計行業(yè)利潤表中的數(shù)據(jù)的計算口徑的問題，對設(shè)計行業(yè)在營改增前后的財務(wù)數(shù)據(jù)的比對工作造成了一定的困難。

同時，在營業(yè)稅改增值稅以后，由于增值稅不表現(xiàn)在資產(chǎn)損益表中，在財務(wù)記賬方式上與以前的營業(yè)稅也不同，這些都也會影響到設(shè)計行業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)組成，從而在數(shù)據(jù)層面上影響了設(shè)計行業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)方式與方法。

三、結(jié)語

在國民經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，國家對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等進行了大調(diào)整，而原有稅收制度與稅種的設(shè)立已不能適應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，甚至對國民經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)起到了制約的作用。營改增以后，設(shè)計行業(yè)的財務(wù)管理、會計核算等都會受到很大的影響，這就對設(shè)計行業(yè)的財務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求，對這些影響的研究就成為了設(shè)計行業(yè)一個迫切的需求。本文就目前營業(yè)稅改增值稅對設(shè)計行業(yè)影響的相關(guān)問題進行了探討，并提出了一些自己見解，希望對這方面的研究工作有所幫助。

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