【摘要】隨著2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布，內(nèi)部控制作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要一環(huán)，其操作有了新的依據(jù)，地位也有了新的提升。本文就結(jié)合筆者的實(shí)際工作，談一談事業(yè)單位內(nèi)部工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 控制程序

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)象指單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。而這里的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常包括：預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等等。內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要內(nèi)控設(shè)計(jì)部門科學(xué)計(jì)劃，嚴(yán)謹(jǐn)安排，以及單位各部門的積極配合。與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的日趨完善相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題處于相對(duì)薄弱的狀況，制度規(guī)范滯后，部分單位仍存在管理制度設(shè)計(jì)不完善，實(shí)際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題[1]。針對(duì)這種現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際工作，筆者總結(jié)以下幾點(diǎn)內(nèi)控工作要點(diǎn)：

一、建章建制，有據(jù)可查

2014年是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頭一年，各行政事業(yè)單位應(yīng)借《規(guī)范》發(fā)布這一春風(fēng)大力宣傳和動(dòng)員，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，如預(yù)算管理制度、費(fèi)用管理制度等。同時(shí)，還應(yīng)在定期總結(jié)階段性工作的基礎(chǔ)上不斷查找可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以財(cái)務(wù)制度及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度。使財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作有章可循，有據(jù)可查。

二、優(yōu)化流程，責(zé)任明確

完整的制度建立后，就是檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程是否科學(xué)合理，關(guān)鍵控制措施是否有效落實(shí)，各項(xiàng)內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行。同時(shí)檢查財(cái)務(wù)部各崗位對(duì)于財(cái)務(wù)工作、內(nèi)控工作的崗位職責(zé)是否明確，授權(quán)審批是否科學(xué)完整，不相容崗位是否分離等。明確崗位責(zé)任不僅是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的事后彌補(bǔ)，也是對(duì)工作漏洞的事先防范。

三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)財(cái)務(wù)工作中面臨的各種不確定因素進(jìn)行確認(rèn)。包括相關(guān)財(cái)務(wù)制度是否健全，職責(zé)是否明確，不相容崗位是否相分離，是否建立議事決策機(jī)制，以及單位的預(yù)算管理情況、收支情況，資產(chǎn)管理情況，貨幣資金管理情況，合同管理情況等。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，提出解決方案。下表是針對(duì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制措施舉例：

以上是機(jī)關(guān)事業(yè)單位在日常財(cái)務(wù)工作當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施。當(dāng)然，以上這些只是內(nèi)部控制工作中有代表性的幾個(gè)方面。

隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的全面鋪開，運(yùn)用信息技術(shù)手段將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制度嵌入信息化系統(tǒng)之中已經(jīng)成為或即將成為現(xiàn)實(shí)。財(cái)務(wù)工作從預(yù)算編制，到報(bào)銷憑證制作，再到財(cái)務(wù)部門審核記賬，以至于出具報(bào)表，進(jìn)行決算分析等各個(gè)環(huán)節(jié)都可通過(guò)高度集中化、智能化的信息系統(tǒng)完成或輔助完成。這樣既減少或消除了各環(huán)節(jié)上的人為操縱因素，又有利于降低內(nèi)部控制成本，提高信息溝通的效率和效果。將“人控制人”的問(wèn)題轉(zhuǎn)化成集成了內(nèi)部控制的信息化平臺(tái)對(duì)人的控制。這種將社會(huì)科學(xué)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)相結(jié)合的方法無(wú)疑會(huì)是今后內(nèi)部控制工作的發(fā)展方向[2]。同時(shí)我們也看到，信息化雖然從很大程度上降低了系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，但仍然不能排除人為的漏洞。信息化作為計(jì)算機(jī)應(yīng)用的一部分，還會(huì)產(chǎn)生較傳統(tǒng)內(nèi)部控制更多的專業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，無(wú)論是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作，還是內(nèi)部控制信息化，最根本的還是全體員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的增強(qiáng)和基礎(chǔ)規(guī)章制度的完善。由領(lǐng)導(dǎo)者帶頭持之以恒地將內(nèi)部控制工作做好，單位的風(fēng)險(xiǎn)漏洞一定會(huì)保持在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)。

參考文獻(xiàn)

[1]徐玉.事業(yè)單位內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀與發(fā)展展望[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)2014（11）.

[2]陳瀟怡.企業(yè)內(nèi)部控制信息化環(huán)境與實(shí)施方法探究[J].財(cái)會(huì)通訊2014（9）.

作者簡(jiǎn)介：何煒（1977-），男，北京人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。