韓立立

【摘要】會計信息的質(zhì)量嚴重制約了我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，本文從會計文化的角度分別討論會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計行為文化、會計精神文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，建議通過培育優(yōu)秀的會計文化來大力提高我國會計信息的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 會計文化 制度 精神

會計信息本質(zhì)上是一種商業(yè)語言，具有國際通用性。會計信息使用者依賴會計信息進行預測和決策，可見會計信息質(zhì)量之重要。但是，一直以來，我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量卻不盡如人意，嚴重制約了我國經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文將從會計文化的角度討論文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系。

一、會計信息質(zhì)量

廣義的會計信息包括財務會計信息和管理會計信息，本文僅研究財務會計信息。財務會計信息主要以貨幣形式、遵循一系列會計準則和規(guī)范的前提下通過財務報告來揭示，幫助信息使用者做出決策。會計信息主要來源于財務會計報告，一般指資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及報表附注，是財務會計信息使用者進行決策的主要依據(jù)。

質(zhì)量是衡量產(chǎn)品在生產(chǎn)中符合規(guī)定及滿足需求的程度，會計信息是特殊的產(chǎn)品，是會計人員實施會計行為的產(chǎn)物，因而會計信息質(zhì)量反映了會計人員在提供會計信息過程中按照準則的規(guī)定以及滿足會計信息使用者需求的程度。我國企業(yè)會計準則中規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八項會計信息質(zhì)量要求，這八項信息質(zhì)量要求是對會計目標的具體化，也是會計信息應該滿足的基本質(zhì)量要求。

二、會計文化

文化是與人類生活有關(guān)的復雜總體，既包括物質(zhì)財富也包含精神財富，具體表現(xiàn)為物質(zhì)文化、制度文化、行為文化和精神文化，具有廣泛性、持續(xù)性和自覺性的特點，在長期的實踐中，人們受到特定社會文化的影響，自覺做出與所處文化適應的行為。

會計文化屬于社會文化，是社會文化在會計領(lǐng)域的反映，是社會文化的組成部分。本文所指的會計文化包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計行為文化和會計精神文化。會計物質(zhì)文化是會計文化的表層，是會計信息產(chǎn)生、存儲和傳遞的物質(zhì)條件和技術(shù)方法，由算盤、計算機、計算器、互聯(lián)網(wǎng)等會計物質(zhì)手段和復式簿記法等會計技術(shù)手段組成。會計制度文化是會計文化的控制系統(tǒng)，是會計信息質(zhì)量的制度保障，其表現(xiàn)形式為會計法律法規(guī)和企業(yè)會計準則等會計規(guī)范，對會計人員和會計行為進行約束。會計行為文化介于會計制度文化和會計精神文化之間，是會計人員通過會計行為方式對客體進行處理并形成會計行為結(jié)果的行為文化。會計精神文化屬于會計文化的核心層，是價值觀、道德觀、法制觀等意識形態(tài)的總和。

三、會計文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

（一）會計物質(zhì)文化與會計信息質(zhì)量

會計物質(zhì)文化制約會計信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量促進會計物質(zhì)文化的發(fā)展。前已述及，會計物質(zhì)文化主要由會計物質(zhì)手段和會計技術(shù)手段構(gòu)成。如果將會計看作是一個信息處理系統(tǒng)，那么它的功能的發(fā)揮與會計物質(zhì)手段和技術(shù)手段密切相關(guān)。

會計物質(zhì)手段的發(fā)展經(jīng)歷了會計手工操作階段、會計電算化階段和會計信息化三個階段。在會計手工操作階段，會計核算速度慢，影響了會計信息質(zhì)量的及時性；重復轉(zhuǎn)抄與計算又降低了會計信息質(zhì)量的可靠性。在會計電算化階段，計算機的使用提高了會計核算工作的效率，使得會計信息更加及時；規(guī)范的賬務處理程序設(shè)置，避免了重復轉(zhuǎn)抄與計算可能出現(xiàn)的差錯，提高了會計信息的可靠性；但是，軟件系統(tǒng)的安全性較弱。在會計信息化階段，計算機、互聯(lián)網(wǎng)的應用，實現(xiàn)了經(jīng)濟業(yè)務處理的自動化和會計信息的實時披露與高度共享，極大提高了會計信息的及時性和有用性。但是，會計信息化系統(tǒng)對計算機的物理性能以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性和穩(wěn)定性要求嚴格，在一定程度上也制約了會計信息化的推廣。

會計技術(shù)手段經(jīng)歷了原始的計量與記錄階段、單式簿記階段和復式簿記階段。在原始的計量與記錄階段，會計技術(shù)手段的形式有結(jié)繩記事、繪畫記事、實物記事等。這些計量和記錄的手段都因其局限性而無法被長期廣泛的運用。在單式簿記階段，文字敘述會計記錄法和定式簡明會計記錄法是主要的形式。兩者只能記錄簡單的經(jīng)濟業(yè)務，反映靜態(tài)的經(jīng)濟事項。在復式簿記階段，當發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，同時在兩個或兩個以上的賬戶以相等的金額進行登記，全面、系統(tǒng)、序時反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，大大提高了會計信息的可靠性和相關(guān)性。

社會經(jīng)濟的快速發(fā)展使得會計信息的作用日益凸顯。人類對會計信息質(zhì)量要求的不斷提高，促進了會計物質(zhì)手段和會計技術(shù)手段的不斷發(fā)展。

（二）會計制度文化與會計信息質(zhì)量

會計制度文化包括會計前提規(guī)范、會計法律規(guī)范、會計技術(shù)規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范。會計信息是會計行為在會計法律法規(guī)、會計職業(yè)道德規(guī)范、會計前提規(guī)范和會計技術(shù)規(guī)范的制約和指導下產(chǎn)生的，它的質(zhì)量水平高低與會計會計制度文化對會計行為的規(guī)范密切相關(guān)。

會計前提規(guī)范具體包括會計目標和會計假設(shè)兩方面，他們共同受到會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。會計目標是會計主體所要達到預期目的，不同的會計目標，對會計信息質(zhì)量有不同的要求。在受托責任觀下，委托方和受托方不通過資本市場連接，會計目標側(cè)重反映受托者的責任履行情況，因而可靠性成為首要的會計信息質(zhì)量要求。在決策有用觀下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離通過資本市場實現(xiàn)，委托方重點關(guān)注的是投資回報和風險水平，因而相關(guān)性成為首要的會計信息質(zhì)量要求。四大會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計主體假設(shè)明確了會計信息反映內(nèi)容的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)對會計信息的反映提供了時間上的要求。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)界定了會計信息的時間范圍，會計分期將生產(chǎn)經(jīng)營活動認為劃分為較短的會計期間，便于分期結(jié)算賬目、定期考核并對外報告。貨幣計量假設(shè)使得財務報表無法反映產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、技術(shù)水平等非貨幣信息，當發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時，無法反映資產(chǎn)的真實價值，嚴重影響會計信息質(zhì)量，并有可能誤導信息使用者做出錯誤的經(jīng)濟決策。

會計法律規(guī)范是會計信息質(zhì)量的“剛性”保障。會計法律規(guī)范以規(guī)范會計行為為立法宗旨，以保證會計行為法制化為立法目的，對會計行為進行強制性規(guī)定和制約。目前，我國的會計法律規(guī)范是由以《會計法》為中心，一系列與會計職業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)或規(guī)章制度組成的制度體系，對會計行為過程進行規(guī)定和制約，從而保證會計信息質(zhì)量。

會計技術(shù)規(guī)范是會計信息質(zhì)量的衡量標準，是會計信息生成和披露的直接依據(jù)。會計技術(shù)規(guī)范由會計制度和會計準則構(gòu)成。2001年，財政部出臺了《企業(yè)會計制度》，成為各行各業(yè)的會計核算規(guī)范，由于金融企業(yè)的特殊性和小企業(yè)的實施困難，又制定了《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。企業(yè)會計準則體系由基本準則和具體準則組成，基本準則是具體準則的“準則”，主要規(guī)定會計核算的一般原則、會計要素的確認和計量、會計信息質(zhì)量要求等。具體準則針對具體經(jīng)濟業(yè)務的處理原則、程序和方法進行規(guī)定，為會計人員提供了具體的賬務處理規(guī)則和會計信息披露要求，能夠?qū)嬋藛T的規(guī)范處理起到很好的指導作用，從而保證會計信息質(zhì)量。

會計職業(yè)道德規(guī)范是保證會計信息質(zhì)量的“柔性”規(guī)范。如果說會計法律規(guī)范是會計人員的最低行為標準，那么會計職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定了會計人員的最高行為標準，它通過榜樣的激勵、社會輿論和感染力量實現(xiàn)對會計行為的規(guī)范。

（三）會計行為文化與會計信息質(zhì)量

一方面，會計行為文化決定會計信息質(zhì)量的高低，會計行為文化的外在表現(xiàn)是會計行為方式，會計信息是會計行為的結(jié)果，所以會計信息質(zhì)量的高低取決于會計行為文化；另一方面，會計信息的質(zhì)量反作用于會計行為文化，如果會計信息能夠滿足信息使用者的需求，那么會計行為文化系統(tǒng)就會達到穩(wěn)定狀態(tài)，反之，會計行為文化系統(tǒng)會打破平衡，自我調(diào)節(jié)與優(yōu)化。

（四）會計精神文化與會計信息質(zhì)量

會計精神文化是社會意識形態(tài)在會計領(lǐng)域的反映。包括會計道德觀、會計法制觀和會計價值觀。會計道德是會計信息質(zhì)量的重要保證，法制觀與會計信息失真密切相關(guān)，價值觀影響會計信息披露質(zhì)量。

四、結(jié)語

基于會計文化與會計信息質(zhì)量的密切關(guān)系，應該培育優(yōu)秀的會計文化，最大限度發(fā)揮會計文化的積極作用，大力提高我國會計信息的質(zhì)量。

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