【摘要】企業(yè)的內(nèi)部審計是一種積極的管理審計，是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動的行為。本文在剖析我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的弊端，無論從機(jī)構(gòu)設(shè)置、方式方法還從人員素質(zhì)上講，都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。鑒于此，提出了完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的方法，以促進(jìn)企業(yè)更快更好的成長與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)控 方法途徑

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及弊端

從管理學(xué)角度講，企業(yè)的內(nèi)部審計從屬于企業(yè)內(nèi)部行為；從專業(yè)角度講，內(nèi)部審計又是我國審計組織體系的重要組成部分，內(nèi)部審計與國家審計、社會審計共同構(gòu)成了完整的審計監(jiān)督評價體系。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和審計學(xué)的發(fā)展，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計在實行過程中還存在著一定的弊端。

（一）審計范圍狹窄

當(dāng)前，在企業(yè)的內(nèi)部運行過程中，很多企業(yè)內(nèi)部審計歸類到會計范圍，受企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)部審計的范圍縮小化，把對財務(wù)會計的審查當(dāng)作審計的全部內(nèi)容，沒有體現(xiàn)出審計的特點，諸如對經(jīng)營管理、投資計劃、財務(wù)管理、經(jīng)營決策等事關(guān)企業(yè)重大問題，內(nèi)部審計卻沒有涉及。這種做法既不符合審計同財會分離的要求，也沒有達(dá)到讓審計獨立行使職權(quán)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。在實際操作中，只有在應(yīng)對各級部門檢查時才把審計和財會分開，平時依舊混合在一起，弱化了內(nèi)部審計的范圍，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用，更不能體現(xiàn)審計的客觀性，其范圍過于狹窄。

（二）審計性質(zhì)認(rèn)定模糊

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的必經(jīng)之路，這就要求企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制不斷轉(zhuǎn)換，內(nèi)部審計亦應(yīng)做相應(yīng)地調(diào)整。因為企業(yè)是審計存在的基礎(chǔ)，但對于審計的重要性卻沒有給予充分地認(rèn)識，只限于傳統(tǒng)的進(jìn)行財會監(jiān)督，其性質(zhì)沒有明確地界定，進(jìn)而影響了審計理論的發(fā)展和實務(wù)的實施。

（三）審計人員水平亟待提高

當(dāng)前大多企業(yè)的內(nèi)部審計是“馬后炮”，把審計當(dāng)成是事中、事后的查漏糾錯，失去了審計的意義。由于我國當(dāng)前一部分企業(yè)的內(nèi)部審計人員審計專業(yè)知識欠缺，業(yè)務(wù)能力受局限，往往是一些財務(wù)專業(yè)人員從事審計工作，不能通過有效的事前工作為企業(yè)的高管提供審計信息支持，為企業(yè)高管提供經(jīng)營決策的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此，不斷進(jìn)修專業(yè)知識、提高實際操作水平、全面提高綜合素質(zhì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計人員急需解決的問題。

（四）審計的獨立性沒有體現(xiàn)出來

所謂獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，它是審計工作的必要條件。無論是內(nèi)部審計還是外部審計均具備獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立性，它是企業(yè)的職能部門，其職權(quán)來源于企業(yè)高管的授權(quán)，為企業(yè)的管理經(jīng)營者提供服務(wù)。盡管審計的性質(zhì)具備獨立性，但在操作上仍受到企業(yè)高管和其組織地位的影響，因此其獨立性沒有完全地體現(xiàn)出來，要想保證內(nèi)部審計的獨立性，需要企業(yè)高管和內(nèi)部審計人員雙方的共同努力，使其不受人為和外來因素的干擾和制約，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守，真正體現(xiàn)審計的獨立性和客觀性。

二、現(xiàn)代企業(yè)完善和發(fā)展內(nèi)部審計的方法

從上面對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與存在問題的分析得知，企業(yè)的內(nèi)部審計從定性定位、體制機(jī)制、方式方法等方面都需要進(jìn)一步改進(jìn)，否則企業(yè)將無法適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，只有完善和加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，才能使企業(yè)保持穩(wěn)定健康地快速發(fā)展。

（一）構(gòu)架科學(xué)的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)

科學(xué)獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計工作有效運行的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)應(yīng)超越企業(yè)的其他職能部門，以有利于審計人員獨立開展工作，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，為改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，其工作極易受企業(yè)高管的影響。因此，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系做了明確規(guī)定：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由董事會一致同意確定，其對組織中一個具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接與董事會進(jìn)行信息交流。這樣從組織制度上給予內(nèi)部審計人員有了一個明確的定位，因此只有健全這種組織結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部審計人員正常進(jìn)行審計工作。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計的方式方法

內(nèi)部審計是企業(yè)運行過程的“監(jiān)控器”，它是圍繞企業(yè)的經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)來開展工作，從單純地“事后監(jiān)督”傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)換到整個過程中來，利用內(nèi)部審計來完善企業(yè)經(jīng)營管理的全過程監(jiān)控系統(tǒng)。內(nèi)部審計的功能是幫助企業(yè)高管等決策層提供客觀的數(shù)據(jù)，達(dá)到為企業(yè)謀求生存與發(fā)展的目的。內(nèi)部審計更應(yīng)把重點放在事前和事中方面，對企業(yè)的重大問題通過事前審計和可行性研究為高管提供可靠的數(shù)據(jù)，同時要對事中的項目預(yù)算、合同的真實性？信息的傳遞等方面進(jìn)行全方位監(jiān)督，避免出現(xiàn)錯誤的反饋信息，把隱患消滅在萌芽之中，把事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)銜接起來，對關(guān)乎企業(yè)重大問題的事件進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控與審核，為企業(yè)高管提供真實有效的信息，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在事前預(yù)防和事中控制中的積極作用。例如，對于企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、財、物等方面要做到事前審核，事中控制，事后總結(jié)，對于每個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，審計人員應(yīng)第一時間反饋到企業(yè)高管，避免事態(tài)擴(kuò)大化，把企業(yè)的風(fēng)險控制最小范圍內(nèi)。

（三）拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域、發(fā)揮審計作用

企業(yè)的合法性、真實性、效益性審計等審計形態(tài)都是內(nèi)部審計的內(nèi)容，至于把審計重點放在哪些方面、怎樣具體工作這與每個企業(yè)的審計目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容都息息相關(guān)。依據(jù)多年的工作經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部審計多側(cè)重于以下幾點：一是關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控是否存在漏洞；二是賬務(wù)處理是否合理、合法；三是審查稅務(wù)風(fēng)險，提出稅務(wù)風(fēng)險提示及整改辦法，必要時提出稅務(wù)籌劃建議；四是對企業(yè)高管任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效進(jìn)行審計；五是對投資、收購、兼并等企業(yè)重大決策內(nèi)容進(jìn)行審計。從當(dāng)前的企業(yè)審計看，數(shù)據(jù)資料的真實性、會計信息的真實性等問題都值得商榷。因此，要不斷拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域，擴(kuò)大審計范圍，充分發(fā)揮審計的作用是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的重點。例如，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，把審計的工作重點由查錯防弊轉(zhuǎn)移到企業(yè)的管理、決策、利潤控制上來，在此基礎(chǔ)上，向評價與咨詢方面拓展，達(dá)到對企業(yè)重大事項的事前、事中、事后等環(huán)節(jié)形成一個完整的鏈接，彌補審計的缺陷，提高審計的工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)作用。

（四）全面提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是做好內(nèi)部審計工作的保障，沒有一支專業(yè)知識強(qiáng)、素質(zhì)過硬的審計隊伍是無法做好現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作的。面對日益復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和日趨激烈的競爭格局，內(nèi)部審計人員如果停留在過去的知識和水平上終將會被淘汰。因此，一名合格的內(nèi)部審計人員必須熟練地掌握現(xiàn)代會計和審計知識，在此基礎(chǔ)上還要不斷進(jìn)行充電，掌握和了解現(xiàn)代企業(yè)的運行機(jī)制和管理方式，提高自己分析問題、判斷問題、解決問題的實際能力，從而掌握完整的、真實的、有效的審計信息，以適應(yīng)審計領(lǐng)域不斷拓展的需求，為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計業(yè)務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)用作用？

全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)應(yīng)從以下幾點入手：其一是對審計人員的任用和晉升等方面搭建一個合理的成長平臺；其二是加大對審計人員相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)力度，并與審計人員的工資相掛鉤，以調(diào)動他們的工作積極性；其三是對企業(yè)內(nèi)部審計人員實行資格認(rèn)證制度，提高從事審計人員的門檻要求，從根本上保證內(nèi)部審計的素質(zhì)水平?？傊?，通過這些措施全面提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，把企業(yè)的內(nèi)部審計人員培養(yǎng)成通曉多學(xué)科知識？掌握多領(lǐng)域技能的審計人才。

（五）增強(qiáng)風(fēng)險評估意識、加強(qiáng)行業(yè)管理

由于經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的復(fù)雜，現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越多。因此內(nèi)部審計人員應(yīng)把企業(yè)的風(fēng)險評估放在重要位置，對這些風(fēng)險因素應(yīng)采取相應(yīng)的措施，把企業(yè)風(fēng)險降到最低。此外，由于當(dāng)前各企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、審計程序、審計方式方法、審計標(biāo)準(zhǔn)等存有差異，不利于審計工作的正常開展。因此，讓企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)與國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)不斷接軌，完善區(qū)域性內(nèi)部審計與國家內(nèi)部審計行業(yè)管理體制相融合的機(jī)制，統(tǒng)一行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理轉(zhuǎn)變，顯得十分重要。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)、審計內(nèi)容、審計人員自身素質(zhì)、認(rèn)知觀念等方面也應(yīng)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在分析原有內(nèi)部審計不足的基礎(chǔ)上，從設(shè)置組織機(jī)構(gòu)、方式方法、拓寬審計領(lǐng)域、降低企業(yè)風(fēng)險、提高人員素質(zhì)等方面進(jìn)行完善，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的需求，促進(jìn)企業(yè)更快更好地成長與發(fā)展。

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作者簡介：徐祥慶（1982-），男，漢族，齊魯醫(yī)療投資管理有限公司，會計師，研究方向：財務(wù)管理。