嚴(yán)焯艦

【摘要】國(guó)家將征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。由于鐵路行業(yè)的特殊性以及稅制改革尚不完善，該行業(yè)在“營(yíng)改增”前后涉稅范圍內(nèi)的計(jì)稅辦法和稅率水平等多方面出現(xiàn)了變化，同時(shí)也產(chǎn)生了一系列的涉稅問題。本文主要根據(jù)鐵路企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行了探討，以期促進(jìn)鐵路企業(yè)在稅務(wù)改革下的和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè) 營(yíng)改增 風(fēng)險(xiǎn)與控制

一、前言

鐵路屬于國(guó)家的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性設(shè)施，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及人民的生活都有著十分重要的影響。近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，鐵路行業(yè)也取得了很大程度的進(jìn)步。由于鐵路企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和核算具有獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，在“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的背景下產(chǎn)生了一些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。面臨改革后的一系列新問題，鐵路企業(yè)通過(guò)深入分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制是保證鐵路企業(yè)稅制改革后穩(wěn)步發(fā)展的必要手段。

二、鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）購(gòu)進(jìn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

鐵路企業(yè)在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體表現(xiàn)如下：

1.增值稅的抵扣憑證并不規(guī)范，進(jìn)行比對(duì)時(shí)存在異常情況的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不規(guī)范，容易將不在抵扣范圍的購(gòu)進(jìn)貨物及服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。此外，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)的稅額轉(zhuǎn)出情形未進(jìn)行相關(guān)轉(zhuǎn)出處理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3.發(fā)票過(guò)期未抵扣，沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理認(rèn)證或者報(bào)送清單的情況，不得按進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

4.發(fā)票清單不規(guī)范，增值稅的專用發(fā)票，應(yīng)使用《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，不能用其他清單代替等[1]。

（二）存貨儲(chǔ)備和生產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

鐵路企業(yè)在儲(chǔ)備和生產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體表現(xiàn)如下：

1.非正常情況下?lián)p失的存貨沒有進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。

2.存貨的改變用途使用在非增值稅應(yīng)稅、免征增值稅、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)方面，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。

3.增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目同時(shí)負(fù)擔(dān)著進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有合理劃分進(jìn)項(xiàng)稅額等。

（三）銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

鐵路企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)具體表現(xiàn)如下：

1.對(duì)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不準(zhǔn)確。稅法中規(guī)定的銷售額確認(rèn)時(shí)間和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間存在出入。

2.對(duì)按照稅法規(guī)定視同銷售的部分行為，沒有按照貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3.沒有分賬核算。不能準(zhǔn)確的區(qū)分出混合銷售行為與兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅的項(xiàng)目。

4.對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行的確認(rèn)不完整等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

除此之外，鐵路企業(yè)還存在一些其他方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如：一是匯總繳納、屬地繳納銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)混淆的現(xiàn)象。二是成本未與銷售收入進(jìn)行同步匹配，即進(jìn)項(xiàng)稅未實(shí)現(xiàn)同步跟進(jìn)，增值稅的繳納會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的流出。三是鐵路開票點(diǎn)比較分散，開具增值稅專用發(fā)票的管理難度大。四是對(duì)應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額抵扣試點(diǎn)之前的增值稅沒有留抵稅額。

三、鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）制定符合鐵路企業(yè)自身的稅務(wù)管理辦法

鐵路企業(yè)應(yīng)該立足于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程設(shè)計(jì)適合自身發(fā)展的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1.將可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全部因素都?xì)w納到內(nèi)控制度的范疇內(nèi)，針對(duì)性的設(shè)計(jì)出稅務(wù)管理流程和控制方法，有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.制定稅務(wù)管理的崗位工作職責(zé)，明確稅務(wù)管理的具體工作內(nèi)容、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)責(zé)任。

3.做好發(fā)票從開具到申報(bào)繳稅全過(guò)程的優(yōu)化管理工作等。

4.明確鐵路企業(yè)各部門的作業(yè)流程、控制標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等。只有逐步的規(guī)范了鐵路企業(yè)的稅務(wù)管理工作，才能增強(qiáng)鐵路企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為其依法納稅創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境[2]。

（二）建立完整的信息化交流反饋平臺(tái)

建立完整的信息化交流反饋平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了第三方的信息交換以及資源共享，各部門才能在相互的交流當(dāng)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，商討出更科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，從而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生。因此，鐵路企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部各部門的溝通，完善內(nèi)部信息的溝通機(jī)制。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通制度，明確鐵路企業(yè)相關(guān)稅務(wù)信息的綜合收集、處理以及傳遞程序，確保鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部、各部門之間以及與鐵路企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子之間的交流和反饋，發(fā)現(xiàn)問題立即采取相關(guān)措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。只有這樣，才能全面的實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

（三）提高稅務(wù)管理部門工作人員的綜合素質(zhì)

稅務(wù)管理部門的工作人員是整個(gè)鐵路企業(yè)稅收工作的執(zhí)行者，在處理復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題時(shí)需要具有較高的綜合素質(zhì)水平。因此，鐵路企業(yè)的稅收部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的管理，定期開展稅務(wù)應(yīng)用的培訓(xùn)課程，組織骨干力量“走出去”參加調(diào)查、參觀、訪問等各種學(xué)習(xí)活動(dòng)。此外，鐵路企業(yè)的稅務(wù)部門還應(yīng)建立一支綜合素質(zhì)全面發(fā)展的復(fù)合型工作隊(duì)伍，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題進(jìn)行科學(xué)合理的分析和高效的應(yīng)對(duì)，進(jìn)而提高鐵路企業(yè)信息管稅的工作水平。雖然“營(yíng)改增”只是在稅種上進(jìn)行變動(dòng)，但是對(duì)于鐵路企業(yè)而言，需要對(duì)鐵路企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行修訂，對(duì)核算的要求較高，涉及科目也較多。因此，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員的專業(yè)水平和執(zhí)行力等都需要相應(yīng)的進(jìn)行提高。鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員只有加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)及會(huì)計(jì)核算專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，才能為鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”改革下的穩(wěn)定發(fā)展做好應(yīng)對(duì)工作。

（四）加強(qiáng)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的謹(jǐn)慎管理原則

為了科學(xué)的降低稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，鐵路企業(yè)應(yīng)該對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理進(jìn)行謹(jǐn)慎的實(shí)施。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該堅(jiān)持分賬核算，分別核算出匯總繳納及屬地繳納的具體收入；分別核算出增值稅應(yīng)稅的銷售額以及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的營(yíng)業(yè)額；嚴(yán)格根據(jù)用途區(qū)分購(gòu)進(jìn)的貨物或者勞務(wù)所得的進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)混合經(jīng)營(yíng)所收取的發(fā)票，比如，辦公用品類的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。其部分用在增值稅項(xiàng)目的生產(chǎn)，部分用在營(yíng)業(yè)稅的生產(chǎn)，可按應(yīng)稅收入的比例進(jìn)行分配。對(duì)不應(yīng)該抵扣的部分需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的轉(zhuǎn)出，以保證抵稅符合規(guī)定，進(jìn)而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估制度

鐵路企業(yè)可以參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》規(guī)定的要求，設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)管理部門以及崗位，實(shí)行稅務(wù)崗位的責(zé)任制。參與制定鐵路企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃及重大經(jīng)營(yíng)決策，跟蹤并科學(xué)監(jiān)控相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)、持續(xù)地收集鐵路企業(yè)內(nèi)外部所有相關(guān)信息，通過(guò)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方式，查找出鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法。

（六）熟知國(guó)家的稅收政策，爭(zhēng)取獲取政策支持

鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作和聯(lián)系，積極的進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，力爭(zhēng)將鐵路企業(yè)資產(chǎn)中所占最大比例的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅統(tǒng)一的并入到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣之中，進(jìn)而減少鐵路企業(yè)的納稅金額。同時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家前期試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取得到相應(yīng)的國(guó)家財(cái)政資金的扶持，以此來(lái)推進(jìn)鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)改革政策的順利進(jìn)行。從整體上保證鐵路企業(yè)在“營(yíng)改增”稅務(wù)改革前后的稅收負(fù)擔(dān)基本保持平衡，最終實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[3]。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為了保證鐵路企業(yè)在稅務(wù)改革下的和諧穩(wěn)定發(fā)展，做好鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制工作十分重要。鐵路企業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)中的一項(xiàng)重要主體，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一條大動(dòng)脈，同時(shí)具有快捷性、經(jīng)濟(jì)性和安全性等多項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。因此，鐵路企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)本次“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的重視，樹立全新的稅務(wù)管理理念，采用先進(jìn)的技術(shù)手段，做好稅務(wù)管理的相關(guān)工作，以實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]陳卓.淺談鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014，01（22）：72.

[2]陳華.鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后存在的問題及其管理策略[J].企業(yè)改革與管理，2014，01（15）：90-91.

[3]黃志勇.“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的影響及對(duì)策分析[J].中國(guó)管理信息化，2014，17（13）：20.