田 娟

（中南民族大學 管理學院， 湖北 武漢 430074）

一、簡述中小企業(yè)內(nèi)部控制與財務管理的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制主要內(nèi)容

20世紀90年代，內(nèi)部控制理論在我國開始發(fā)展，主要是指由政府、證券監(jiān)管機構(gòu)、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)開始制定相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的順利實施，保護企業(yè)各類資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并及時糾正企業(yè)內(nèi)部各項錯誤與舞弊事件，保證企業(yè)內(nèi)部各項會計資料的完整、合法和真實，而專門制定的政策與程序。能夠防止經(jīng)營風險與道德風險的發(fā)生，保護公司的資產(chǎn)，提高公司信息資料的可靠性、完整性、及時性，提高公司的營業(yè)效率，增加公司的業(yè)績。

(二)財務管理主要內(nèi)容

財務管理是為了實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，處理企業(yè)內(nèi)部存在的財務關(guān)系與財務活動的經(jīng)濟管理工作。財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，財務管理的水平與企業(yè)的發(fā)展水平相協(xié)調(diào)。在一個企業(yè)中，任何與資金有關(guān)的活動都屬于企業(yè)財務管理的活動。財務管理與各個部門的業(yè)務都息息相關(guān)。按照管理的對象劃分，財務管理活動包括籌資管理、投資管理、股利分配管理、營運資金管理四項主要內(nèi)容。按照管理環(huán)節(jié)劃分，財務管理活動包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務分析評價和考核等內(nèi)容。企業(yè)管理者應該根據(jù)企業(yè)自身的特點，在整體的管理思想的指導之下，整合企業(yè)的財務管理目標、對象、方法，進而推動財務管理的合理運行。

(三)二者的聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制造良好的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的有效進行，需要企業(yè)的每一位管理人員根據(jù)企業(yè)自身的特點，制定合適而完善的監(jiān)督管理體系，統(tǒng)籌安排企業(yè)內(nèi)財物管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理、產(chǎn)品開發(fā)、銷售管理等各項內(nèi)容。在內(nèi)部控制的過程中，應該重點關(guān)注企業(yè)管理過程中的關(guān)鍵程序，清晰的描述企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵部分。企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以實現(xiàn)，需要各個部門提供準確又及時的信息，特別是需要財務管理部門提供以貨幣為衡量單位的信息，并使用多種財務手段和技術(shù)進行分析管理。

財務管理工作涉及企業(yè)管理的各個方面，財務信息本身與企業(yè)的經(jīng)營活動密不可分，財務管理為企業(yè)資本的籌集與使用提供依據(jù)。短期的資本籌集與使用是營運管理的主要內(nèi)容，影響企業(yè)的短期生產(chǎn)與銷售。長期的資本投資與籌資過程，將對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金持有量和固定資產(chǎn)的數(shù)量產(chǎn)生重要的影響，約束著企業(yè)預算水平，并影響企業(yè)內(nèi)部的勞動要素和資本要素的比例結(jié)構(gòu)，反應企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平。新產(chǎn)品的研發(fā)則直接影響企業(yè)的利潤和競爭力，財務管理水平的高低直接反應企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的水平。

二、內(nèi)部控制對中小企業(yè)財務管理的影響

(一)有利于明確企業(yè)員工的職責權(quán)限，塑造企業(yè)文化

企業(yè)不同層次的員工具有不同的職責與權(quán)限。只有每個層次的管理者都明確自身的職責，盡忠職守，才能夠創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，使企業(yè)生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品。內(nèi)部控制的實施，制約著每個層次的管理者完成自身的職責。高層管理者需要考慮企業(yè)的發(fā)展，制定企業(yè)的目標、戰(zhàn)略計劃，樹立榜樣、明確企業(yè)標準，組織成立適合企業(yè)發(fā)展的機構(gòu)，培養(yǎng)引進高端人才，與供應商和顧客建立良好的合作關(guān)系。中層管理者的主要職責是貫徹落實高層管理者制定的企業(yè)目標與宏觀政策，并將高層管理者具體的目標細分為每個部門的具體目標，傳遞給基層的管理者，并監(jiān)督相關(guān)項目的實施，及時向上級反饋并根據(jù)實際情況作出相應的調(diào)整?；鶎庸芾碚叩墓芾頇?quán)限較低，主要負責執(zhí)行上級傳達下來的要求，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，按時完成上級分配的業(yè)務。內(nèi)部控制的有效實施，特別是監(jiān)督與反饋作用的發(fā)揮，能夠加強對各個層次管理者執(zhí)行工作的監(jiān)督力度，打造和諧優(yōu)秀的企業(yè)文化，提高企業(yè)的核心競爭力。

(二)有利于整合企業(yè)的信息

現(xiàn)代企業(yè)要想實現(xiàn)成功經(jīng)營，需要企業(yè)內(nèi)各個部門的共同合作，如人事、生產(chǎn)、營銷、財務、后勤等部門。雖然各個部門之間都有自身的運作系統(tǒng)與管理方式，但是各個部門的良好運作是企業(yè)整體實力增強的基礎(chǔ)，每個部門業(yè)務的實施都離不開其他部門的支持，更是要以整個企業(yè)的大環(huán)境為背景。內(nèi)部控制正式基于各個部門之間的關(guān)于以及部門與整體之間的關(guān)系，利用審計、統(tǒng)計、會計等專門的報告和結(jié)果作為基本工具，檢查企業(yè)各個部門的工作績效，防止舞弊、造假等不利于企業(yè)發(fā)展的事件的發(fā)生。在內(nèi)部控制過程中，無疑要將不同部門、不同的管理者之間的信息相融合，促進企業(yè)的信息整合程度，提高企業(yè)的整體意識，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源與信息共享。

(三)有利于企業(yè)財務管理相關(guān)決策的制定

財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理重要的組成部分，會計失真的現(xiàn)象較為嚴重，舞弊造假等不良事件也頻繁發(fā)生，都嚴重影響著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。日常工作中財務管理制度不到位，其他管理制度混亂不堪或有章不循，牽制制度、批準制度不到位，財務制度缺乏連貫性與科學性，缺少事前控制的意識，都會造成企業(yè)財務信息的失真，不利于財務管理的順利實施。相反，如果專業(yè)的財務管理人員拿到準確、及時、完整的財務會計信息，則能準確地分析企業(yè)目前的財務狀況與生產(chǎn)經(jīng)營情況，為正確的財務決策的做出提供合理保障。

三、企業(yè)財務管理中內(nèi)部控制存在的問題

(一)對貨幣資金的管理

適當?shù)呢泿刨Y金存量和周轉(zhuǎn)率是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的保證。企業(yè)比較關(guān)注貨幣資金的管理，對重點崗位進行不相容職位分離控制，專門設(shè)立出納人員進行貨幣資金的收付和管理，由專門的會計人員登記現(xiàn)金總賬，出納人員不能接觸現(xiàn)金總賬，由不同的人員管理現(xiàn)金與支票。然而，貨幣資金的管理仍存在一些問題。首先，不相容崗位落實不夠徹底，出現(xiàn)出納人員接觸會計賬目的現(xiàn)象，審批人員審批力度落實不到位。授權(quán)審批制度存在缺陷，經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)審批資金的現(xiàn)象，沒有嚴格執(zhí)行申請、審批、復合、業(yè)務辦理的過程。會計人員沒有及時核對當日的現(xiàn)金日記賬和總賬。更沒有每天核對賬面與庫存現(xiàn)金的余額。

(二)對采購業(yè)務的管理

制造型企業(yè)原材料的采購關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展和盈利水平。設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度嚴格控制原材料的采購過程，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。采購業(yè)務的內(nèi)部控制有幾個關(guān)鍵點。首先，企業(yè)應建立采購申請制度，根據(jù)所需物資的數(shù)量制定相應的預算，經(jīng)過上級部門的批準，進行采購，更需要明確采購人員的請購權(quán)限，對于數(shù)量較大或者涉及金額較大的物資采購，應該采用集體審批制度。其次，建立科學的供應商評估和準入制度，定期的評估供應商的信用，確定合格的供應商清單，與供應商之間簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，保證交貨的質(zhì)量、數(shù)量以及時間。根據(jù)供應商的信用狀況，及時調(diào)整供應商。

(三)對成本費用的管理

成本費用的有效控制直接能夠提高企業(yè)的利潤。公司應該嚴格落實成本費用的授權(quán)審批制度，明確成本費用定額、決策和預算的授權(quán)審批，各個部門的負責人應該嚴格控制成本費用的范圍，實行一審一批準為主，其他審批制度為輔的方式，各個部門根據(jù)自己的實際情況編制實際的成本費用預算表格。成本費用的預測應該具有嚴格的依據(jù)，預測方法應該合理，預測內(nèi)容應該全面，依照嚴格的預測程序，按照每個費用的特點嚴格的進行費用預算，合理的編制企業(yè)內(nèi)部的成本費用預測。

四、建立完善的財務管理的企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)完善財務管理制度并嚴格執(zhí)行

企業(yè)的內(nèi)部控制與財務管理息息相關(guān)，良好的內(nèi)部控制和財務管理制度是企業(yè)良好運行的前提。首先，內(nèi)部控制要涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各個方面，從基層的生產(chǎn)到企業(yè)的核心銷售過程。其次，內(nèi)部控制要重點關(guān)注財務管理內(nèi)容，建立完善的財務管理制度，并嚴格的加以執(zhí)行，結(jié)合企業(yè)實際出現(xiàn)的問題，及時的反饋修改相應的制度。

(二)強化企業(yè)的監(jiān)督管理機制

監(jiān)督與反饋是內(nèi)部控制重要的要素之一。在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中，建立內(nèi)部審計部門，加強對企業(yè)日常工作的監(jiān)督管理，能夠有效地保證企業(yè)各項規(guī)章制度的執(zhí)行。同時，內(nèi)部監(jiān)管部門能夠?qū)⑵髽I(yè)的信息及時的反饋，完善企業(yè)制度，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

(三)提高員工的綜合素質(zhì)

員工是企業(yè)進行內(nèi)部控制的主體，企業(yè)內(nèi)部控制的成功與否，與員工的綜合素質(zhì)密不可分，對管理人員進行培訓，提高企業(yè)工作人員的技術(shù)水平與服務素質(zhì)，加強崗位輪換的頻率，對下屬單位強制委派會計人員，合理處理人員接軌的銜接，綜合考察員工的綜合素質(zhì)，獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動員工的工作積極性。

(四)制定有效的評價機制，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部系統(tǒng)

企業(yè)財務管理的內(nèi)部控制的建立與實施是一個循環(huán)的過程，不是一朝一夕即可完成的內(nèi)容。合理有效的評價機制，能夠給與相對應的工作人員公平的肯定，對員工起到正面的激勵作用。會計人員的工作效果與企業(yè)的激勵評價機制有著很大的關(guān)系，有效的評價機制，一方面為激勵員工提供公平的標準，另一方面提供了約束員工的標準。約束與激勵并存，從正反兩個方面完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)管理的良性循環(huán)。崗位輪換、合理的授權(quán)管理都能夠強化企業(yè)的監(jiān)督約束機制，保證企業(yè)的內(nèi)部控制和財務管理工作的有效落實。

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