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        受托銷售的財(cái)稅處理

        2015-04-09 11:09:27秦文嬌
        稅收征納 2015年9期
        關(guān)鍵詞:應(yīng)付賬款銀行存款手續(xù)費(fèi)

        秦文嬌

        委托代銷有兩種方式:收取手續(xù)費(fèi)方式和買斷方式。采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價(jià)格銷售代銷商品;采取買斷方式代銷商品,代銷方可以自己制定銷售價(jià)格,銷售價(jià)格與買斷價(jià)格之間的差額為代銷方的利潤(rùn)。

        一、收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品

        [例1]A公司委托B公司代銷某商品200件,商品已發(fā)給B公司。合同約定B公司商品每件售價(jià)為200元,A公司按售價(jià)的10%向B公司支付手續(xù)費(fèi)。B公司把代銷商品已全部出售,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為40000元,增值稅稅額為6800元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。A公司收到B公司開(kāi)具的代銷清單時(shí),向B公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A、B均為增值稅一般納稅人。

        (1)收到代銷商品時(shí):

        借:受托代銷商品 40000

        貸:受托代銷商品款 40000

        (2)對(duì)外銷售時(shí):

        借:銀行存款 46800

        貸:應(yīng)付賬款40000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800

        (3)把代銷清單交付A公司并取得A公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí):

        借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

        貸:應(yīng)付賬款 6800

        (4)結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品時(shí):

        借:受托代銷商品款 40000

        貸:受托代銷商品 40000

        (5)支付代銷商品款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí):

        借:應(yīng)付賬款46800

        貸:銀行存款42800

        其他業(yè)務(wù) 收 入 4000(40000×10%)

        根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))文件規(guī)定:代購(gòu)代銷貨物,是指受托購(gòu)買貨物或銷售貨物,按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

        B公司應(yīng)當(dāng)對(duì)代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入4000元,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅4000×5%=200(元)。賬務(wù)處理為:

        借:營(yíng)業(yè)稅金及附加200

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅200

        二、視同買斷方式代銷商品

        [例2]A公司委托B公司代銷商品200件,合同約定每件價(jià)格為200元,對(duì)外銷售時(shí)價(jià)格由B公司自定,其加價(jià)部分歸B公司所有,B公司可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回A公司,商品已發(fā)給B公司。B公司銷售時(shí)每件價(jià)格為220元,商品已全部出售。B公司的賬務(wù)處理如下:

        (1)收到代銷商品時(shí):

        借:受托代銷商品40000

        貸:受托代銷商品款 40000

        (2)對(duì)外銷售時(shí):

        借:銀行存款 51480

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7480

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

        貸:受托代銷商品 40000

        (3)把代銷清單交給A公司,B公司向A公司開(kāi)具代銷商品發(fā)票時(shí):

        借:受托代銷商品款 40000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

        貸:應(yīng)付賬款46800

        (4)按合同約定的價(jià)格把代銷商品款付給A公司時(shí):

        借:應(yīng)付賬款46800

        貸:銀行存款 46800

        本例中,B公司的代銷活動(dòng)加價(jià)收入(220-200)×200=4000(元),實(shí)質(zhì)是包含在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44000元中,已經(jīng)繳納了增值稅,不像上例收取手續(xù)費(fèi)方式下一樣再繳納營(yíng)業(yè)稅。

        三、在實(shí)務(wù)中,可能還存在視同買斷并收取手續(xù)費(fèi)方式

        [例3]A公司委托B公司代銷商品200件,合同約定每件價(jià)格為200元,對(duì)外銷售時(shí)價(jià)格由公司B公司自定,其加價(jià)部分歸B公司所有,另外,B公司再按合同約定價(jià)格的1%收取手續(xù)費(fèi),同時(shí),B公司可以將沒(méi)有代銷出去的商品退回A公司,商品已發(fā)給B公司。B公司銷售時(shí)每件價(jià)格為220元,商品已全部出售。B公司的賬務(wù)處理如下:

        (1)收到代銷商品時(shí):

        借:受托代銷商品 40000

        貸:受托代銷商品款40000

        (2)對(duì)外銷售時(shí):

        借:銀行存款 51480

        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7480

        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

        貸:受托代銷商品 40000

        按合同約定,B公司代銷商品應(yīng)取得手續(xù)費(fèi)收入200×200×1%=400(元)。

        本例中的視同買斷并收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,因?yàn)殡p方結(jié)算價(jià)款不符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))文件規(guī)定的“實(shí)銷額”,因此,B公司收取的400元手續(xù)費(fèi)收入不應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。第三條規(guī)定,應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。

        因此B公司代銷商品取得手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=400/(1+17%)×17%=58.12(元),賬務(wù)處理為:

        (1)把代銷清單交給A公司,B公司取得A公司開(kāi)具的代銷商品發(fā)票時(shí):

        借:受托代銷商品款 40000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800

        貸:應(yīng)付賬款46800

        (2)按合同約定價(jià)格將代銷商品款付給A公司并沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí):

        借:應(yīng)付賬款46800

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)—58.12

        貸:其他業(yè)務(wù)收入 341.88(400-58.12)

        銀行存款46400

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